加計(jì)扣除會(huì)計(jì)分錄

　　一、加計(jì)扣除

　　1、符合條件的農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策規(guī)定：

　　依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第二條：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”也就是說，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率，比一般規(guī)定的9%扣除率，再加計(jì)1%的扣除率。

　　2、案例解析賬務(wù)處理

　　【案例】鮮果公司購(gòu)進(jìn)免稅水果，經(jīng)過加工后生產(chǎn)成罐頭出售，2020年4月份購(gòu)進(jìn)水果取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用了全部的水果進(jìn)行罐頭的加工，賬務(wù)處理如下：

　　(1)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：

　　借：原材料 91萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9萬元(100*9%)

　　貸：銀行存款 100萬元

　　(2)當(dāng)月領(lǐng)用了全部水果進(jìn)行水果罐頭的加工：

　　政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。

　　領(lǐng)用時(shí)，加計(jì)扣除1%。

　　借：生產(chǎn)成本 90萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1萬元(100*1%)

　　貸：原材料 91萬元

　　領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除公式：

　　加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率(扣除率)抵扣稅額 ÷ 票面稅率(扣除率)×1%。

　　二、加計(jì)抵減

　　1、加計(jì)抵減10%政策規(guī)定：

　　財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額，此項(xiàng)政策稱為加計(jì)抵減政策。

　　加計(jì)抵減須同時(shí)滿足的條件：

　　(1)行業(yè)要求：提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))的納稅人。

　　(2)銷售額要求：提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

　　2、加計(jì)抵減15%政策規(guī)定：

　　財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)：2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減15%政策)。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　說明：原先可以加計(jì)抵減10%的四個(gè)行業(yè)是郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。現(xiàn)在僅有生活服務(wù)加大了政策優(yōu)惠力度加計(jì)15%。

　　生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，不包含物業(yè)服務(wù)!

　　3、案例解析賬務(wù)處理

　　根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。”

　　加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理納稅人對(duì)于當(dāng)期可加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅，不需要計(jì)提，而是在實(shí)際納稅時(shí)才體現(xiàn)加計(jì)抵減的金額。關(guān)于適用加計(jì)抵減政策的一般納稅人企業(yè)，加計(jì)抵減平時(shí)做個(gè)備查臺(tái)賬就行，有了應(yīng)交稅款，需要實(shí)際繳納增值稅時(shí)，再用加計(jì)抵減。

　　賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：其他收益 (按10%或15%加計(jì)抵減部分)

　　銀行存款

　　【案例1】某生活性服務(wù)業(yè)納稅人2019年10月銷項(xiàng)稅額120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元，本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬元(100*15%)。

　　由于當(dāng)期正常的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額140(100+40)萬元超過銷項(xiàng)稅120萬元，抵減前應(yīng)納稅額等于0，所以本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減，加計(jì)抵減暫無需賬務(wù)處理。

　　【案例2】某生活性服務(wù)業(yè)納稅人2019年11月銷項(xiàng)稅額120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0萬元，本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬元(100*15%)。

　　由于本期銷項(xiàng)稅額超過了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和加計(jì)抵減額的合計(jì)，所以本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬元全部從本期應(yīng)納稅額中抵減。

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20

　　貸：其他收益 15

　　銀行存款 5

　　【案例3】某生活性服務(wù)業(yè)納稅人2019年12月銷項(xiàng)稅額120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬元(100*15%)。

　　本期抵減前應(yīng)納稅額10萬元(120-100-10)，低于本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬元，所以本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬元中，只能有10萬元從本期應(yīng)納稅額中抵減，剩余5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 10

　　貸：其他收益 10

　　【強(qiáng)調(diào)】加計(jì)抵減只有在實(shí)際繳納的月份才會(huì)被確認(rèn)為損益，未實(shí)際享受的部分無需做賬務(wù)處理。

材料過期報(bào)廢賬務(wù)處理

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于是雙重性質(zhì)的賬戶科目，是用來核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種盤盈、盤虧或毀損的資產(chǎn)。材料過期報(bào)廢賬務(wù)處理的借方，登記待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損的金額;貸方登記待處理財(cái)產(chǎn)盤盈金額。貸方記錄結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)的盤虧或毀損;相反，結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈時(shí)記到該賬戶的借方。月末終了如借方有余額，反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資凈損失。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　企業(yè)發(fā)生材料報(bào)廢時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料。

　　如果企業(yè)的資產(chǎn)盤虧的自身的管理不善或者正常損失的，則計(jì)入到管理費(fèi)用科目，如果是屬于對(duì)應(yīng)人員需要賠償?shù)模瑒t計(jì)入到其他應(yīng)收款科目：

　　借：管理費(fèi)用

　　其他應(yīng)收款等

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

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