哪些應收賬款應作為壞賬處理

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第47條的規定,納稅人符合下列條件之一的應收賬款,應作為壞賬處理:

(一)債務人被依法宣告破產、撤銷,其剩余財產確實不足清償的應收賬款;

(二)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤,其財產或遺產確實不足清償的應收賬款;

(三)債務人遭受重大自然災害或意外事故,損失巨大,以其財產(包括保險賠款等)確實無法清償的應收賬款;

(四)債務人逾期未履行償債義務,經法院裁決,確實無法清償的應收賬款;

(五)逾期3年以上仍未收回的應收賬款;

(六)經國家稅務總局批準核銷的應收賬款.

當應收賬款確實無法回收時,為什么要沖減壞賬準備?

應收賬款確認無法收回時,應收賬款與壞賬準備需要同時減少(沖銷),原因有稅務與會計兩方面的原因.

一、稅務上的原因

稅法規定,只有會計上做了應收賬款沖銷的,才可以在稅前扣除資產損失

(一)會計上做確認資產損失的處理

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號發布,以下簡稱25號公告)第四條規定: 企業實際資產損失,應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失,應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件(現在已經改為留檔備查),且會計上已作損失處理的年度申報扣除.

因此,會計上作資產損失處理是必要條件之一.

根據公布的稅務稽查案例顯示,企業只是做了全額計提壞賬準備的,稅務上不認可是"會計上已作損失處理",所以稅務稽查最終的處理結果,是要求企業納稅調增、補稅以及滯納金等.

(二)必須有充分的證據材料

25號公告第二十二條規定,企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認:

(一)相關事項合同、協議或說明;

(二)屬于債務人破產清算的,應有人民法院的破產、清算公告;

(三)屬于訴訟案件的,應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書;

(四)屬于債務人停止營業的,應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明;

(五)屬于債務人死亡、失蹤的,應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

(六)屬于債務重組的,應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明;

(七)屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的,應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明.

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告.

第二十四條 企業逾期一年以上,單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項,會計上已經作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告.

說明:

上述規定中涉及到"出具專項報告"的,根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第65號)規定,從2018年度起,企業稅前扣除資產損失不再留存專業技術鑒定意見(報告)或法定資質中介機構出具的專項報告.改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明.

(三)資料留檔備查,直接填報納稅申報表

依據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號) :

1、企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料.相關資料由企業留存備查.

2、企業應當完整保存資產損失相關資料,保證資料的真實性、合法性.

綜上所述,應收賬款確認無法收回的情況下,企業所得稅稅前扣除的條件就是要滿足上述三個條件.

二、會計方面得規定

應收賬款:確實無法收回的情況下,已經不滿足《企業會計準則--基本準則》中關于資產的確認標準了,需要終止確認.

壞賬準備:《會計科目和主要賬務處理》規定,(二)對于確實無法收回的應收款項,按管理權限報經批準后作為壞賬損失,轉銷應收款項,借記本科目,貸記"應收票據"、"應收賬款"、"預付賬款"、 "應收利息"、"應收分保保險責任準備金"、"其他應收款"、"長期應收款"等科目.

什么情況下應收賬款可做壞賬處理?哪些應收賬款應作為壞賬處理?這種應收賬款,相關規定中大致把它分為了六個部分,詳細內容大家可參考本文的分享.不過,在這里小編還想說的是,在進行賬務處理時,應收賬款可以沖減壞賬準備的.

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