土地賠償款賬務處理

企業取得土地補償費,直接記入營業外收入.申報繳納所得稅,借:銀行存款 貸:營業外收入

相關政策依據如下:

《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規定了企業取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件.為加強對不征稅收入的管理,《公告》重申企業取得不征稅收入,應按財稅[2011]70號文的規定進行管理.如果企業管理條件或其他原因,無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的,應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅.

《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:

(一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算.

土地出讓金返還用于拆遷或安置補償的稅務處理

案例

某房地產開發企業通過招拍掛購入土地100畝,與國土部門簽訂的出讓合同價格為10000萬元,企業已繳納10000萬元土地出讓金.

協議約定,在土地出讓金入庫后,以財政支持的方式給予乙方補助3000萬元,用于該項目10000平方米土地及地上建筑物的拆遷費用支出.國土部門委托房地產開發公司代理建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費.約定返還的3000萬元中,用于拆遷費用1000萬元,用于動遷戶補償2000萬元.企業實際向動遷戶支付補償款1500萬元.

稅務處理

營業稅

根據《國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》(國稅函[2009]520號)第二條規定,納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中,其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入,應按照"建筑業"稅目繳納營業稅;其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于"服務業--代理業"行為,應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業額計算繳納營業稅.

因此,此案返還款3000萬中,取得的提供建筑物拆除、平整土地勞務的收入1000萬元,應按"建筑業"繳納營業稅30萬元.代理支付動遷補償款的差額,應按"服務業--代理業"征收營業稅25萬元[(2000-1500)×5%].

企業所得稅

返還款3000萬元中,取得的提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入1000萬元,扣除相對應的成本費用后,差額應計入當年的應納稅所得額.代理支付動遷補償款差額,應計入當年的應納稅所得額.企業實際發生的與上述業務相關的營業稅等稅費,可以在發生當年扣除.

土地增值稅

土地增值稅暫行條例第二條規定,轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務人.土地增值稅暫行條例實施細則第二條規定,條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為.

企業取得的返還款3000萬元中,屬于提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入和代理服務取得的收入,不屬于轉讓不動產收入,因此,不征收土地增值稅.此收入不算土地增值稅清算收入.企業應該將繳納的土地出讓金10000萬元全額計入開發成本中.

土地賠償款賬務處理參考如上,廣大財務可以見到這類的賠償款不屬于是公司主營業務帶來的收入,因此進入到營業外收入會比較合理.記得要為該土地賠償款繳納企業所得稅,這樣才能保證合法繳納稅費,沒有偷稅漏稅的情況發生.

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