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企業購進的商品當作樣品該如何記賬

從會計核算和財務管理的角度看，無論是否實際入庫以及后續如何處理，在收到樣品時都應當辦理入庫手續。至于賬務處理，要看具體情況而定。我們先從主導該行為的企業（假定為該樣品的生產廠家）的業務處理開始分析，通常可能存在以下情況。

（1）將自產、委托加工產品或者購入的商品（以下簡稱產品）作為樣品，無論是用于長期展示，還是短期促銷，要視其最終處理途徑確定會計處理：

①變價銷售，這種情況下會計處理類似于正常銷售業務。在發出樣品時借記“發出商品----樣品”，貸記“庫存商品”等；實際銷售時按變價收入借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”等，貸記“主營業務收入”“應交稅費----應交（銷項稅額）”；同時借記“主營業務成本”，貸記“發出商品----樣品”等；如果變價收入過低，稅務機關認為應當調整的，其調整增加的流轉稅額計入銷售費用為宜。如果變價收入（不含稅金額）低于貨物賬面成本的，考慮管理方面的要求，將其差額部分計入銷售費用為宜。

②無償贈送，這種情況在稅務上屬于視同銷售。按其成本及應計稅額借記“銷售費用”，貸記“發出商品----樣品”、“應交稅費----應交（銷項稅額）”。

③回收報廢，按其回收入庫折價金額借記“原材料”“庫存商品”等，貸記“發出商品----樣品”，按其差額借記“銷售費用”。

對于第①②兩種情況，無疑是要計征。而對于第三種情況，應該不需計征。所得稅方面，按照《中華人民國企業所得稅法實施條例》以及國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），企業將資產移送他人用于市場推廣或銷售的，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，所得稅方面應按視同銷售確定收入。企業發生本前述情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。從原理上看，這一同樣是針對第①②兩種情況。

（2）名為樣品，實際是具有折扣性質，即按經銷商、客戶采購量供給一定數量的樣品，這具有供其展銷和鼓勵增加采購量的雙重意義，這種情況下，會計上可按商業折扣進行處理。

雖然有觀點認為，相關規范中所稱折扣銷售僅限于價格折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，而應做視同銷售處理。但國家稅務總局《關于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷售額征收問題的批復》（國稅函[1996]598號）中曾明確，對于該公司采用數量折扣方式銷售貨物的情況，可依折扣后的銷售額征收。而通常在不違反相關的前提下，如果實物折扣以合理方式轉換為價格折扣并體現在同一張上，則可以按折扣后金額計繳。

所得稅方面，國家稅務總局《關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函[1997]472號）曾明確，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開，則不得從銷售額中減除折扣額。《中華人民國企業所得稅法》發布實施后，國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號），企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。另外，還有一些特殊情況，如國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號），企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

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