關(guān)聯(lián)企業(yè)借款賬務處理，最近很多小伙伴關(guān)注這個問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款賬務處理怎么做：

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費的形式占用上市公司的資金，上市公司應按取得的資金使用費，沖減當期財務費用；如果取得的資金使用費超過按1年期銀行存款利率計算的金額的部分，沖減當期財務費用，超過部分，視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈，計入資本公積。

根據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008160號)規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定。符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

案例解析：甲、乙是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬，占乙企業(yè)100%股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬，期限1年，年利率5%。

乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及稅務分析如下：

1-6月，每月實收資本500萬元，資本公積100萬元，未分配利潤50萬元。

根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法試行》(國稅發(fā)[2009]2號)規(guī)定“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本(股本)與資本公積之和；如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實收資本(股本)金額”計算。

即稅法上的權(quán)益投資大于或等于會計上的所有者權(quán)益，稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。

1～6月所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，權(quán)益投資按實收資本與資本公積之和計算，則權(quán)益投資為600萬元。

7～12月每月實收資本600萬元，資本公積100萬元，未分配利潤100萬元，所有者權(quán)益大于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為800萬元。

計算各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2=(600×6+800×6)/12=700(萬元)

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=2000萬元計算關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=2000/700=2.86

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1一標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)=2000×5%×(1--2/2.86)=120×0.2=30(萬元)

財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第二條規(guī)定：企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

假如甲公司實際稅負高于乙公司，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，甲公司已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負的原則，對乙公司支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。

假如甲公司實際稅負不高于乙公司。則30萬元的利息支出不可以當年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。

按照權(quán)責發(fā)生制原則，乙企業(yè)會計處理如下：

借：財務費用　　　　　　　　　　　1000000

貸：應付利息　　　　　　　　　　　1000000

納稅調(diào)整：假如甲公司實際稅負不高于乙公司，‘稅法上允許稅前扣除的利息為70萬元，會計上列支的利息為100萬元，按照《企業(yè)會計準則第18號----所得稅》的規(guī)定，此30萬元差異不屬于暫時性差異，而是永久性差異，應該按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進行處理；如果甲公司實際稅負高于乙公司，則不產(chǎn)生財稅差異，不進行納稅調(diào)整。

甲企業(yè)：

關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

這里說的不符合規(guī)定的利息收入包括借款方不得扣除利息支出，以及超過同期銀行貸款利率的金額。

假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬，期限1年，年利率5%，與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同。會計處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　1000000

貸：財務費用　　　　　　　　　　1000000

假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬，期限1年，年利率5%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為4%。會計處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　1000000

貸：財務費用　　　　　　　　　　　800000

資本公積　　　　　　　　　　　200000

關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款賬務處理就介紹到這里了，如果你還有其他疑問，歡迎咨詢老會計答疑!

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