會(huì)計(jì)分錄亦稱“記賬公式”。簡(jiǎn)稱“分錄”。它根據(jù)復(fù)式記賬原理的要求，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列出相對(duì)應(yīng)的雙方賬戶及其金額的一種記錄。在登記賬戶前，通過(guò)記賬憑證編制會(huì)計(jì)分錄，能夠清楚地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸類情況，有利于保證賬戶記錄的正確和便于事后檢查。每項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄主要包括記賬符號(hào)，有關(guān)賬戶名稱、摘要和金額。會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡(jiǎn)單分錄也稱“單項(xiàng)分錄”。是指以一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合分錄亦稱“多項(xiàng)分錄”。是指以一個(gè)賬戶的借方與幾個(gè)賬戶的貸方，或者以一個(gè)賬戶的貸方與幾個(gè)賬戶的借方相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中，是通過(guò)填制記賬憑證來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它是保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算中，不論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都需要在登記賬戶以前，按照記賬規(guī)則，通過(guò)填制記賬憑證來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以便正確地進(jìn)行賬戶記錄和事后檢查。會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。

計(jì)提附加稅的會(huì)計(jì)分錄是：

現(xiàn)金

　　1、備用金

　　a、發(fā)生時(shí)：

　　借：其他應(yīng)收款-備用金(或直接設(shè)備用金科目)

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　　b、報(bào)銷時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用(等費(fèi)用科目)

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　　(1)定額：先核定備用金定額并撥付備用金，職工報(bào)銷時(shí)據(jù)實(shí)報(bào)銷，不沖減“其他應(yīng)收款——備用金”

　　借： 其他應(yīng)收款——備用金 1000

　　貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 1000

　　借： 管理費(fèi)用 800

　　貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 800

　　(2)非定額：不核定備用金可根據(jù)情況撥付備用金，職工報(bào)銷時(shí)沖減“其他應(yīng)收款——備用金”。

　　借 ：其他應(yīng)收款——備用金 1500

　　貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 1500

　　借： 管理費(fèi)用 800

　　庫(kù)存現(xiàn)金 700(退回現(xiàn)金)

　　貸 ：其他應(yīng)收款——備用金 1500

　　2、現(xiàn)金清查

　　a、盈余

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　查明原因：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(無(wú)法查明)

　　其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個(gè)人

　　b、短缺

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　　查明原因：

　　借：管理費(fèi)用(無(wú)法查明)

　　其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(個(gè)人承擔(dān)責(zé)任)

　　其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　3、接受捐贈(zèng)

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

　　繳納所得稅

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

銀行存款

　　A、貨款交存銀行

　　借：銀行存款

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　　B、提取現(xiàn)金

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金

　　貸：銀行存款

其他貨幣資金

　　A、取得：

　　借：其他貨幣資金-外埠存款(等)

　　貸：銀行存款

　　B、購(gòu)買原材料：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：其他貨幣資金-(明細(xì))

　　C、取得投資： 借：短期投資

　　貸：其他貨幣資金-(明細(xì))

應(yīng)收票據(jù)

　　A、收到銀行承兌票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(一般在中期末和年末計(jì)息)

　　C、申請(qǐng)貼現(xiàn) 借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(=貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(帳面數(shù))

　　D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

　　(1)銀行劃付貼現(xiàn)人銀行賬戶資金 借：應(yīng)收賬款-X公司

　　貸：銀行存款

　　(2)公司銀行賬戶資金不足 借：應(yīng)收賬款-X公司

　　貸：銀行存款

　　短期借款(賬戶資金不足部分)

　　E、到期托收入賬 借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　F、承兌人到期拒付 借：應(yīng)收賬款 (可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)(購(gòu)原料) 借：原材料(在途物資)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

　　A、發(fā)生： 借：應(yīng)收賬款-X公司(扣除商業(yè)折扣額)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　B、發(fā)生現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款(入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款-X公司(總價(jià))

　　C、發(fā)生銷售折讓： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　D、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 (備抵法) 借：管理費(fèi)用-壞帳損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　注：如計(jì)提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)=借方余額+本期應(yīng)提數(shù);

　　如計(jì)提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)=本期應(yīng)提數(shù)-貸方余額(負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費(fèi)用)。

　　E、發(fā)生并核銷壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　F、確認(rèn)的壞賬又收回 ： 借：應(yīng)收賬款 同時(shí)：借：銀行存款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

　　《會(huì)計(jì)》與《稅法》壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：

　　A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購(gòu)銷活動(dòng)形成

　　B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購(gòu)銷活動(dòng)形成的

　　預(yù)付賬款

　　A、發(fā)生 借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　B、付出及不足金額補(bǔ)付 借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：預(yù)付賬款

　　銀行存款(預(yù)付不足部分)

　　注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn) 入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

存貨

　　1、存貨取得

　　A、外購(gòu) 借：原材料(等)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：應(yīng)付賬款(等)

　　B、投資者投入 借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　C、非貨幣性交易取得

　　(1)支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：原材料(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi))

　　(2)收到補(bǔ)價(jià) 借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　貸：原材料(等)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

　　補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*賬面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

　　D、債務(wù)重組取得

　　(1)支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款(=補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))

　　(2)收到補(bǔ)價(jià) 借：原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))

　　銀行存款(補(bǔ)價(jià))

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))

　　E、接受捐贈(zèng) 借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　銀行存款(相關(guān)費(fèi)用)

　　應(yīng)交稅金(稅費(fèi))

　　月底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　處置后： 借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　2、存貨日常事務(wù)

　　A、在途物資 借：在途物資

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　B、估價(jià)入帳 借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款-估價(jià)

　　注：本月未入庫(kù)增值稅不得抵扣

　　C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　貸：原材料(等)

　　D、工程領(lǐng)用 借：在建工程(或工程物資)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　E、用于職工福利 借：應(yīng)付福利費(fèi)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　3、計(jì)劃成本法

　　A、入庫(kù) 借：原材料(等)

　　貸：物資采購(gòu)(計(jì)劃成本)

　　B、付款、發(fā)票到達(dá) 借：物資采購(gòu)(實(shí)際成本)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

　　C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出

　　借方(超支)： 借：材料成本差異

　　貸：物資采購(gòu)

　　貸方(節(jié)約) 借：物資采購(gòu)

　　貸：材料成本差異

　　計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量(扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量)*計(jì)劃價(jià)

　　實(shí)際成本=包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額(即發(fā)票價(jià))

　　材料成本差異率=(月初結(jié)存差異+本期差異)/(月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本)

　　D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?/p>

　　借：生產(chǎn)成本(等，+或-)

　　貸：材料成本差異(+或-)

　　4、零售價(jià)法

　　成本率=(期初存貨成本+本期存貨成本)/(期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià))

　　期銷售存貨的成本=本期存貨的售價(jià)(銷售收入)*成本率

　　例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少?

　　成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%

　　銷售成本=100000*80%=80000元

　　5、毛利率法

　　銷售成本-銷售收入-毛利

　　例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24%，求5月末成本。

　　5月銷售成本=4550*(1-24%)=3458萬(wàn)元

　　5月末成本　=2400+1500-3458=442萬(wàn)元

　　6、包裝物

　　A、發(fā)出 借：銷售費(fèi)用(1、出借2、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià))

　　其他業(yè)務(wù)支出(1、出租2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià))

　　貸：包裝物

　　注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算;自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。

　　7、委托代銷商品核算

　　受托方：

　　A、發(fā)出時(shí) 借：委托代銷商品

　　貸：庫(kù)存商品

　　B、收到銷貨清單，開(kāi)具發(fā)票 借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　C、收到款項(xiàng) 借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：委托代銷商品

　　E、支付代銷費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用

　　貸：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　受托方：

　　A、收到 借：委托代銷商品

　　貸：委托代銷款

　　B、對(duì)外銷售 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　C、月底開(kāi)出銷貨清單，收到委托單位發(fā)票 借：代銷商品款

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

　　D、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：委托代銷商品

　　7、委托加工物資

　　委托方： A、發(fā)出時(shí) 借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借：委托加工物資

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

　　C、支付消費(fèi)稅 、增值稅 借：委托加工物資(直接出售)

　　應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅(收回后繼續(xù)加工)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：銀行存款

　　消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(發(fā)出材料金額+加工費(fèi))/(1-稅率)

　　增值稅=加工費(fèi)*稅率

　　D、轉(zhuǎn)回 借：原材料(庫(kù)存商品)

　　貸：委托加工物資

　　9、盤(pán)存

　　發(fā)生盈虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(盤(pán)虧) 借：原材料

　　貸： 原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(盤(pán)盈)

　　A、盤(pán)盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　B、盤(pán)虧 借：管理費(fèi)用(因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失)

　　其他應(yīng)收款-X個(gè)人

　　其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險(xiǎn)公司賠款

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　10、存貨期末計(jì)價(jià)

　　按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　A、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值，部分沖回

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

　　C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值，全部沖回，不得超過(guò)原帳面價(jià)值

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

　　11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=

　　上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額

短期投資

　　1、取得時(shí) 借：短期投資

　　應(yīng)收股利(墊付的股利，已宣告未分派的股利)

　　貸：銀行存款

　　2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利 借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　3、取得后獲取股利 借：銀行存款

　　貸：短期投資

　　4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　5、部分出售 借：銀行存款

　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)整)

　　貸：短期投資

　　投資收益(借或貸)

　　5、全部出售、處理 借：銀行存款

　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：短期投資

　　投資收益(借或貸)

　　九、長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1、成本法

　　A、取得

　　(1)購(gòu)買 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　應(yīng)收股利(已宣告未分派現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款

　　(2)債務(wù)人抵償債務(wù)而取得

　　a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià))

　　銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))

　　貸：應(yīng)收賬款

　　b、支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià))

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))

　　(3)非貨幣性交易取得(固定資產(chǎn)換入舉例)

　　a、借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　b、(1)支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　銀行存款

　　(2)收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

　　B、日常事務(wù)

　　(1)追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　貸：銀行存款

　　(2)收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　(3)投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理 借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*(當(dāng)年投資持有月份/全年月份12)

　　我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。

　　【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益

　　即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本

　　(4)投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

　　a、沖回以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　貸：投資收益-股利收入

　　b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

　　投資收益-股利收入

　　【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10%股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000。

　　(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10 000;

　　取得時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 10 000

　　假設(shè)：(2)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000

　　借：應(yīng)收股利 30 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 10 000

　　貸：投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000

　　假設(shè)：(3)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000

　　借：應(yīng)收股利 45 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 5 000

　　投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000

　　假設(shè)：(4)引用例(3)，B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000

　　借：應(yīng)收股利 30 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 7 000

　　貸：投資收益-股利收入 37 000

　　此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10 000-5 000+7 000=102 000

　　假設(shè)：(5)引用例(3)，B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利

　　沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000

　　-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多沖減=10 000+5 000=15 000

　　借：應(yīng)收股利 30 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 15 000

　　貸：投資收益-股利收入 45 000

　　此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投資帳面價(jià)值)

　　注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益

　　2、權(quán)益法

　　A、取得

　　(1) 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)………………占被投資公司應(yīng)享有份額

　　(股權(quán)投資差額)

　　貸：銀行存款

　　(2)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額

　　借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)……………占被投資公司應(yīng)享有份額

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備…………投資差額部分

　　銀行存款

　　B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益

　　(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收股利

　　貸：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)

　　(2)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)

　　貸：投資收益-股權(quán)投資收益

　　(3)被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益-股權(quán)投資損失

　　貸：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)

　　加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12

　　(4)被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)

　　(5)被投資公司接收捐贈(zèng)

　　a、被投資公司帳務(wù)處理(舉例：固定資產(chǎn))

　　1 借：固定資產(chǎn)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅金(或銀行存款)……………………………支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

　　貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　3處理 借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　b、投資公司

　　1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)……….被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　(6)被投資公司增資擴(kuò)股

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　(7)被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額(同上)

　　(8)專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入(同上)

　　(9)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)(同上)

　　(10)投資差額攤銷(期限：1、合同約定投資期限，按此期限;2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年)

　　借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(股權(quán)投資差額)

　　(11)被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正(例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊)

　　分錄中1 2 3代實(shí)際金額

　　a、被投資公司

　　1)補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整…………………………1

　　貸：累計(jì)折舊

　　2)調(diào)減應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅……………….=1*所得稅率

　　貸：以前年度損益調(diào)整…………2

　　3)減少未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整……………3=2-1

　　4)沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金…………………按調(diào)整年度計(jì)提比例*3

　　-法定公益金

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………4

　　調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)(凈利潤(rùn))=3-4

　　b、投資公司

　　1)損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整…………………=上 3-4

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)

　　2)若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)

　　3)沖減未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………………5

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　4)沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金

　　-法定公益金

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)…………6

　　調(diào)整未分配利潤(rùn)(凈利潤(rùn))=5-6

　　3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(資本公積準(zhǔn)備不作處理)

　　A、出售、處置部分股權(quán)(導(dǎo)致采用成本法)

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)

　　(損益調(diào)整)

　　投資收益(借或貸)

　　B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司……………………成本法投資成本

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)…………權(quán)益法下帳面余額

　　(損益調(diào)整)…………權(quán)益法下帳面余額

　　C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……………沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

　　4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(以(追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本)為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額)

　　A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本法) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

　　貸：銀行存款

　　B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

　　C、追溯調(diào)整

　　追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……………………1

　　=(成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額)/攤銷年限*已持有期間

　　持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額……………………… 2

　　成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)……………

　　(股權(quán)投資差額)……………=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分

　　(損益調(diào)整)…………………=2

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司……………………調(diào)整時(shí)帳面數(shù)

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………………=2-1(累計(jì)影響數(shù))

　　D、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司………………實(shí)際投資成本

　　貸：銀行存款

　　E、以下分錄見(jiàn)例題

　　舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)

　　(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元;

　　a、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 522 000

　　貸：銀行存款 522 000

　　b、 借：應(yīng)收股利 40 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 40 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000

　　(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次購(gòu)入B公司25%股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000。A與B所得稅率均為33%，股權(quán)投資差額10年攤銷。

　　A、追溯調(diào)整

　　2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10%=72 000

　　2002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200

　　2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10% =40 000

　　成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 000-7 200=32 800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 410 000=(522 000-40 000-7 200)

　　(股權(quán)投資差額) 64 800=(72 000-7 200)

　　(損益調(diào)整) 40 000=(400 000*10%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司 482 000

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 32 800

　　B、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 1 809 000=(1 800 000+9 000)

　　貸;銀行存款 1 809 000

　　C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本(詳見(jiàn)書(shū))

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)(投資成本) 40 000

　　貸：………….(損益調(diào)整) 40 000

　　E、股權(quán)投資差額=1809000-(4500000-400000+400000)*0.25=684000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(股權(quán)投資差額) 684 000

　　貸：…………(投資成本) 684 000

　　新的投資成本=410000+1809000+40000-684000=1575000

　　所占份額=(4500000-400000+400000)*0.35=1575000

　　F、攤銷投資差額

　　借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10)

　　貸：……………(股權(quán)投資差額) 756000

　　H、2003年投資收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(損益調(diào)整) 140 000=400000*35%

　　貸：投資收益-股權(quán)投資收益 140 000

　　十、長(zhǎng)期債券投資

　　1、債券投資

　　A、取得 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(面值)

　　(溢價(jià))

　　(應(yīng)計(jì)利息)……………………投資前確認(rèn)的利息

　　(債券費(fèi)用)……………………相關(guān)費(fèi)用較大

　　投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷………………………………相關(guān)費(fèi)用較小

　　貸：銀行存款

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(折價(jià))

　　B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息 、攤銷溢折價(jià)

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(應(yīng)計(jì)利息)

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(折價(jià))

　　貸：投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(溢價(jià))

　　(債券費(fèi)用)

　　C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)

　　(1)計(jì)提、攤銷 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(折價(jià))

　　應(yīng)收利息

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(溢價(jià))

　　(債券費(fèi)用)

　　投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷

　　(2)收到付息 借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　(3)實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷(分期付息)

　　應(yīng)收利息=面值*票面利率

　　利息收入(投資收益)=(面值+未攤銷溢折價(jià))*實(shí)際利率

　　本期溢折價(jià)攤銷=應(yīng)收利息-利息收入

　　未攤銷溢折價(jià)=溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)

　　借：應(yīng)收利息

　　貸： 應(yīng)收利息

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資(折價(jià))

　　貸：投資收益-長(zhǎng)期債券投資收益

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資(溢價(jià))

　　D、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　(1)取得時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　(溢價(jià))

　　貸：銀行存款

　　(2)計(jì)提利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)

　　貸：投資收益?zhèn)⑹杖?/p>

　　(3)轉(zhuǎn)換時(shí)(本例成本法) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(若為短期持有，借：短期投資)

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　(溢價(jià))..未攤銷部分

　　(應(yīng)計(jì)利息)

　　E、各投資項(xiàng)目的處置

　　借：銀行存款

　　投資收益-xx投資損失

　　xx投資減值準(zhǔn)備

　　貸：xx投資(全部處置全部轉(zhuǎn)出，部分出售部分轉(zhuǎn)出)………帳面數(shù)

　　貸：投資收益-xx投資收益

　　注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低法

　　借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

委托貸款

　　1、計(jì)提利息 借：委托貸款-利息

　　貸：投資收益-委托貸款利息收入

　　2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

　　3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：投資收益-委托貸款減值

　　貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)

　　1、取得

　　價(jià)值構(gòu)成(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出)=

　　價(jià)款(含增值稅)+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+(資本化的)借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資++專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用(契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅)等

　　A、外購(gòu)不需安裝的 借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　B、外購(gòu)需安裝的 (1)借：在建工程

　　貸：銀行存款(支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等)

　　(2)借：在建工程

　　貸：銀行存款(支付的安裝費(fèi)等)

　　(3)借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程…………………達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

　　C、自行建造 (1)購(gòu)買工程物資 借：工程物資(含增值稅)

　　貸：銀行存款

　　(2)領(lǐng)用工程物資 借：在建工程

　　貸：工程物資

　　(3)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品…………………賬面成本

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　(4)領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料 借：在建工程

　　貸：原材料(等)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(5)工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：工程物資

　　(6)聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用……………………一年內(nèi)攤銷

　　貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用

　　原材料…………使用本企業(yè)外購(gòu)材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資

　　(8)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù) 借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

　　(7)完工交付 借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(8)改擴(kuò)建 借：在建工程

　　貸：銀行存款(等)

　　(9)改擴(kuò)建變價(jià)收入 借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：在建工程

　　(10)參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建+(原成本-累計(jì)折舊)②熟低確認(rèn)新的投資成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　營(yíng)業(yè)外支出………②>;①時(shí)

　　貸：在建工程

　　C、投資者投入(投資各方確認(rèn)的價(jià)值)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　D、債務(wù)重組

　　(1)收到補(bǔ)價(jià) 借：銀行存款……………收到的補(bǔ)價(jià)

　　固定資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款………..支付的補(bǔ)價(jià)

　　D、非貨幣性交易換入(舉例)

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)

　　確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn))公允價(jià) *(換出資產(chǎn))帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn))公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

　　借：銀行存款

　　固定資產(chǎn)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　銀行存款

　　E、接受捐贈(zèng) (1)借：固定資產(chǎn)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

　　(2)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　F、無(wú)償調(diào)入(按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)) 借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積

銀行存款

　　G、盤(pán)盈 通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

　　入帳價(jià)值：1)市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗

　　2)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(1不可使用情況下)

　　(1)借：固定資產(chǎn)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(2)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　H、出包工程 (1)付款或補(bǔ)付工程款 借：在建工程-x工程

　　貸：銀行存款

　　(2)完工交付 借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　I、租入(暫略)

　　J、融資租賃 (1)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…………需安裝的先入在建工程

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

　　(2)分期付融資租賃款 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　(3)期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

　　融資租賃費(fèi)用暫略

　　2、固定資產(chǎn)折舊

　　借：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用等)

　　貸：累計(jì)折舊

　　A、年限平均法(略)

　　B、工作量發(fā)(略)

　　C、雙倍余額遞減法

　　第一年=固定資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年限

　　第二年=(固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊)*2/使用年限

　　依此類推

　　倒數(shù)第二年=(固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊-凈殘值)/2=最后一年

　　D、年數(shù)總和法

　　總年數(shù)(即分母數(shù))=n+(n-1)+(n-2)+………+2+1 n為可使用年限

　　分子：第一年=n;第二年=n-1………依此類推 倒數(shù)第二年=2;最后一年=1

　　舉例：

　　(1)可使用年限為8年

　　分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36

　　(2)可使用年限為5年

　　分母=5+4+3+2+1=15 第二年比例=4/15

　　3、后續(xù)支出 注意：(1)汽車修理 借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　(2)固定資產(chǎn)裝修入 固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 (兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營(yíng)業(yè)外支出)

　　4、處置

　　第一步： 借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　銀行存款(應(yīng)交稅金等)…………………支付的費(fèi)用

　　A、投資轉(zhuǎn)出 借：xx投資

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　B、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　C、債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　D、非貨幣性交易換出 借：原材料

　　應(yīng)交稅金

　　貸：固定資產(chǎn)處理

　　C、D參照前例，雙方均可能涉及“營(yíng)業(yè)外收入-xx收益 (或支出-xx損失)”

　　E、無(wú)償調(diào)出 借：資本公積-無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　F、盤(pán)虧 借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　G、出售、報(bào)廢

　　(1)借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　銀行存款{應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(稅率5%) }……………發(fā)生的清理費(fèi)用

　　5、期末計(jì)價(jià)(重難點(diǎn)，書(shū)本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件)

　　已固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備

　　(1)發(fā)生減值 借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(2)以后期間“可收回金額”恢復(fù)

　　a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的賬面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益(營(yíng)業(yè)外支出貸方)=恢復(fù)的市值-當(dāng)期賬面數(shù)

　　b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的賬面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益(營(yíng)業(yè)外支出貸方)=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值-當(dāng)期賬面數(shù)

擴(kuò)展資料

　　功能

　　1、在權(quán)責(zé)發(fā)生制前提下，預(yù)先計(jì)入某些已經(jīng)發(fā)生但未實(shí)際支付的費(fèi)用。

　　2、根據(jù)制度規(guī)定，計(jì)算、提取有關(guān)的(留存、減值)準(zhǔn)備。

　　3、預(yù)計(jì)某些應(yīng)付賬款。

　　4、其他符合會(huì)計(jì)制度的預(yù)計(jì)項(xiàng)目。

　　處理分錄

　　1、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　2、本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。

　　①資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目(當(dāng)期所得稅費(fèi)用)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目。

　?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“資本公積――其他資本公積”等科目;遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”。