新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)計(jì)量的比較：

　　(一)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　企業(yè)的無形資產(chǎn)有很多種取得形式，有外購(gòu)的，有自行開發(fā)的，也有投資者投入的等等。無形資產(chǎn)的取得形式不同，它們的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也不同，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也有所不同。

　　1.購(gòu)入的無形資產(chǎn)

　　外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)價(jià)款的延期支付超過了正常信用期限時(shí)的會(huì)計(jì)處理是：在時(shí)間短、金額不大的情況下不強(qiáng)調(diào)貨幣的時(shí)間價(jià)值、不考慮利息因素;新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過了正常信用條件而延期支付具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則的應(yīng)予以資本化。

　　新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)時(shí)間概念，在購(gòu)入無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)中用到了現(xiàn)值，基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)達(dá)成了一致。

　　2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

　　舊準(zhǔn)則在對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定時(shí)，沒有區(qū)分研究與開發(fā)費(fèi)用，而是規(guī)定企業(yè)所有的研發(fā)支出全部作為當(dāng)期的費(fèi)用，但自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)應(yīng)予以資本化;新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置和產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1)從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性;(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng);無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　舊準(zhǔn)則將研發(fā)全部作為費(fèi)用處理，這符合穩(wěn)健性原則，并在一定程度上可以減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間，但是不符合收益性和資本性支出的劃分原則，低估了企業(yè)研究開發(fā)成本的價(jià)值;新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)相同，符合會(huì)計(jì)基本原則。

　　3.投資者投入的無形資產(chǎn)

　　舊準(zhǔn)則認(rèn)為，投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值;對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對(duì)方(即投資方)的賬面價(jià)值入賬;新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。”從以上新舊準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，新準(zhǔn)則取消了企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的規(guī)定，這樣可以更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高決策的有用性。同時(shí)，也更加注重接受無形資產(chǎn)投資核算的公允性，與國(guó)際無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同。

　　4.企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)

　　舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并過程中形成的商譽(yù)沒有單獨(dú)列示，作為合并價(jià)差，計(jì)入股權(quán)投資差額，并在不超過10年的期限內(nèi)平均攤銷;新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定，即合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)單獨(dú)定為無形資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，非同一控制下企業(yè)合并取得的、不能擔(dān)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買日確認(rèn)為商譽(yù)的部分，應(yīng)予發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　通過以上比較可以看出，關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，舊準(zhǔn)則中更多強(qiáng)調(diào)以歷史成本計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則則更多強(qiáng)調(diào)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

　　(二)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)不區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，規(guī)定其后續(xù)支出作為費(fèi)用處理;新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，且攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予以攤銷。新舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的規(guī)定具體來說有以下幾方面的不同：

　　1.無形資產(chǎn)攤銷

　　新準(zhǔn)則提出了確認(rèn)預(yù)計(jì)凈殘值的標(biāo)準(zhǔn)，即如果有第三方在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)或可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，才可以確定出無形資產(chǎn)殘值。無形資產(chǎn)的攤銷額為入賬價(jià)值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。

　　2.攤銷方法的變化

　　新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)按照反應(yīng)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的方式攤銷，對(duì)于無法可靠預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的按照直線法攤銷;舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)攤銷方法沒有反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式，即沒有反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。也就是說，所有無形資產(chǎn)都應(yīng)采用平均攤銷的方法。這一處理方法不符合收入與費(fèi)用配比原則，只是為了簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作。但無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益常常是最初階段很大，隨后很快衰減。簡(jiǎn)單地采用直線法攤銷無法將收益與成本進(jìn)行合理配比，有悖于攤銷的實(shí)質(zhì)。

　　3.攤銷期限的變動(dòng)

　　新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)當(dāng)是自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止;而舊準(zhǔn)則本著謹(jǐn)慎性的原則強(qiáng)調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)進(jìn)行，但預(yù)計(jì)使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行。如果不存在受益年限或有效年限，則應(yīng)在不超過十年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越重要，提供相關(guān)、可靠的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息有助于信息使用者的正確決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理究竟將產(chǎn)生什么樣的影響?對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又將帶來什么樣的變化?本文從無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、信息披露等方面對(duì)無形資產(chǎn)的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，并結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為新準(zhǔn)則相比舊準(zhǔn)則在一些重要方面發(fā)生了變革，體現(xiàn)了國(guó)際趨同，也給企業(yè)的盈余管理提供了空間，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來了新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，本文還對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍需完善的地方提出一些建議。

　　關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 盈余管理

　　2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國(guó)有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，既是對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改與完善，也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，同時(shí)也帶來了一些新的問題和挑戰(zhàn)。無形資產(chǎn)的新準(zhǔn)則在關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面都發(fā)生了較大的變化。本文擬就新舊無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則、舊準(zhǔn)則)的一些重要規(guī)定進(jìn)行比較，并結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行探討。

一、無形資產(chǎn)的定義舊準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義

　　為企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租，或?yàn)楣芾砥髽I(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)目的而持有的、無實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等;不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)[1].

　　新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或控制的無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)[2].資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換;(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。舊準(zhǔn)則中沒有定義可辨認(rèn)性，只是籠統(tǒng)的認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)以及不可辨認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)該包括的種類，新版中定義了可辨認(rèn)性，并且刪除了“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?rdquo;而這些修改正是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2004年所修改的內(nèi)容，從而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的定義上保持一致。

二、研究與開發(fā)費(fèi)用

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用[1].這種會(huì)計(jì)處理方法符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則且核算簡(jiǎn)單便于會(huì)計(jì)人員操作，同時(shí)也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)活動(dòng)的政策支持使企業(yè)獲得了稅收優(yōu)惠，有利于企業(yè)進(jìn)行更多的研究與開發(fā)。但是也存在一定的問題，如不符合真實(shí)性原則、違反了會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出原則以及不符合配比原則。目前國(guó)際上對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理有三種不同的意見：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為研究費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，而開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)資本化;英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)可以資本化;而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張將其計(jì)入當(dāng)期損益。

　　新準(zhǔn)則依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了修改，即企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出[2].企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足一定條件時(shí)，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。所滿足的條件與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一致的。

三、初始計(jì)量

　　1、外購(gòu)的無形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定購(gòu)入的無形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值[1].新準(zhǔn)則規(guī)定外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)%D%D借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用[2].很顯然，根據(jù)新準(zhǔn)則，實(shí)際支付的價(jià)款并不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〗對(duì)于主體單獨(dú)取得的無形資產(chǎn)的規(guī)定是一致的[3].

　　2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用[1].根據(jù)新準(zhǔn)則，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件和追加的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額[2].無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件由兩個(gè)改為三個(gè)即增加了滿足無形資產(chǎn)的定義，這一點(diǎn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一致的，而[3]追加的確認(rèn)條件即開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)的條件也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的情形，在這里，各個(gè)國(guó)家的GAAP的處理有所不同。

　　3、其他渠道取得的無形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定了投資者投入的、非貨幣性交易換入的、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的計(jì)量[1].新準(zhǔn)則除了規(guī)定了以上述的方式取得無形資產(chǎn)的計(jì)量外，同時(shí)還規(guī)定了企業(yè)合并取得的和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的計(jì)量。但新準(zhǔn)則沒有規(guī)定接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)如何計(jì)量[2].而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)取得的情形分為單獨(dú)取得、作為企業(yè)合并的一部分取得、以政府補(bǔ)助形式取得、資產(chǎn)交換、自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)[3].新版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的取得形式上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同。

四、關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按一定原則確定。[1]新準(zhǔn)則在這點(diǎn)上有如下幾點(diǎn)變化[2]：

　　1、企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析其使用壽命，如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。用使用壽命取代了“攤銷年限”，從而無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。并且特別強(qiáng)調(diào)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定[3]主體應(yīng)評(píng)估一項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命是有限的還是不確定的，并且也規(guī)定不攤銷不確定使用壽命的無形資產(chǎn)。

　　2、在攤銷方法上，對(duì)準(zhǔn)則的分期平均攤銷做了改變，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。從而企業(yè)可以選擇多種攤銷方法，而不是只是限定于直線法攤銷。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額，存在多種方法[3].這些方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)所選擇的方法與我國(guó)規(guī)定相同。

　　3、在確定應(yīng)攤銷金額時(shí)應(yīng)考慮殘值，[2]新版準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其入賬價(jià)值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)果時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于應(yīng)攤銷金額也是按照“無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額=入賬價(jià)值-殘值-已提減值準(zhǔn)備”規(guī)定的[3].

　　4、攤銷期限和攤銷方法的復(fù)核。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核，若預(yù)計(jì)使用壽命以及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式與以前的估計(jì)不同，應(yīng)改變攤銷期限和攤銷方法[2].并且企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)估計(jì)其使用壽命，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定[3]對(duì)于有限使用壽命的無形資產(chǎn)，其攤銷期和攤銷方法至少應(yīng)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度進(jìn)行復(fù)核。如果資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命與以前的估計(jì)不同，攤銷期應(yīng)作相應(yīng)的改變。如果該資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生變化，攤銷方法應(yīng)予改變以反映這種變化。還規(guī)定主體應(yīng)在每個(gè)期間對(duì)不進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)的有用壽命進(jìn)行復(fù)核，以判斷事項(xiàng)和環(huán)境是否支持該資產(chǎn)具有不確定使用壽命的評(píng)估。若否，使用壽命的評(píng)估從不確定變?yōu)橛邢蓿瑧?yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、結(jié)論

　　在全面分析了無形資產(chǎn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不難看出我國(guó)的新準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是符合潮流的，因?yàn)殡S著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)改組的完成，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同似乎已成定局。不過，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)依然不容輕視。對(duì)于中國(guó)的企業(yè)管理層而言，接受新準(zhǔn)則首先意味著需要評(píng)估準(zhǔn)則的變更可能產(chǎn)生的影響，從而做出關(guān)鍵的決策，制定相應(yīng)的適合企業(yè)自身會(huì)計(jì)政策體系，此后才是新的準(zhǔn)則真正融入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告流程和日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。在此基礎(chǔ)上，中國(guó)將在幾年后出現(xiàn)真正意義上的跨國(guó)公司，而這在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下很難實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將助推中國(guó)“走出去”的步伐，尤其將加快國(guó)內(nèi)企業(yè)海外上市的步伐。

「參考文獻(xiàn)」

　　[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》[M] 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001

　　[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》[M] 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

　　[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部組織翻譯。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2004[M] 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005

　　[4]中華人民共和國(guó)財(cái)政部編 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[M] 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001

　　[5]曲曉輝 我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程芻議[J] 會(huì)計(jì)研究，2001，(09)