"籌建期間的業(yè)務(wù)招待費按60%計入開辦費，再按開辦費的規(guī)定扣除(即在生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除或在三年內(nèi)攤銷)。

　　舉例：某公司自2010年6月開始籌建，至年底籌建結(jié)束，共發(fā)生籌辦費100萬元，其中業(yè)務(wù)招待費10萬元，籌辦費會計處理為(單位：萬元)：

　　借：管理費用(開辦費) 100

　　貸：銀行存款 100。

　　2011年1月，該公司開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年實現(xiàn)營業(yè)收入2500萬元，成本費用2300萬元，其中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元，不考慮其他成本費用及調(diào)整因素，該公司2011年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額如何計算?籌建期業(yè)務(wù)招待費如何在所得稅前扣除?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。假設(shè)該公司采取“開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除”的方法，根據(jù)""企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。""這個政策：

　　2011年可扣除的籌辦費為：100-[10×(1-60%)] =96(萬元)。

　　由于20×60%<2500×5‰，則應(yīng)納稅所得額=(2500-2300-96)+[20×(1-60%)]=112(萬元)。"

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)：

關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時企業(yè)處理籌建期發(fā)生的費用時，還需按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條的規(guī)定進(jìn)行處理，即新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。