因企業(yè)員工非法挪用單位資金造成的損失(該員工被判刑)，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　企業(yè)員工挪用資金，如果數(shù)額較大，則構(gòu)成犯罪，應(yīng)處三年以下有期徒刑或者拘役。

　　挪用資金罪，是指公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過(guò)3個(gè)月未還的，或者雖未超過(guò)3個(gè)月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的行為。

　　《刑法》：第二百七十二條　公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的，或者雖未超過(guò)三個(gè)月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的，處三年以下有期徒刑或者拘役;挪用本單位資金數(shù)額巨大的，或者數(shù)額較大不退還的，處三年以上十年以下有期徒刑。

　　國(guó)有公司、企業(yè)或者其他國(guó)有單位中從事公務(wù)的人員和國(guó)有公司、企業(yè)或者其他國(guó)有單位委派到非國(guó)有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員有前款行為的，依照本法第三百八十四條的規(guī)定定罪處罰。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))第十四條規(guī)定，企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失。現(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：

　　1.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)。

　　2.現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件。

　　3.對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明。

　　4.涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。

　　企業(yè)因內(nèi)部職工挪用資金所造成的資產(chǎn)損失，只要符合以上政策規(guī)定，并能夠提供上述證據(jù)資料的，按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件規(guī)定的程序在企業(yè)所得稅稅前扣除。

一、法律規(guī)定：

　　我國(guó)刑法272條規(guī)定：“公司、企業(yè)或者其它單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的，或者雖未超過(guò)三個(gè)月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的，處三年以下有期徒刑或者拘役;挪用本單位資金數(shù)額巨大的，或者數(shù)額較大不退還的，處三年以上十年以下有期徒刑”。

二、概念

　　挪用資金罪(刑法第272條)，是指公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還，或者雖未超過(guò)三個(gè)月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的行為。

三、犯罪構(gòu)成要件

　　(一)客體要件

　　本罪所侵害的客體：公司、企業(yè)或者其他單位資金的使用收益權(quán)，對(duì)象則是本單位的資金。所謂本單位的資金，是指由單位所有或?qū)嶋H控制使用的一切以貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)的財(cái)產(chǎn)(現(xiàn)金、銀行存款、信用卡等等)。

　　(二)客觀要件

　　本罪在客觀方面表現(xiàn)為：行為人利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的 或者雖未超過(guò)三個(gè)月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的行為。

　　根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：

　　1.挪用本單位資金數(shù)額在1萬(wàn)元至3萬(wàn)元以上，超過(guò)3個(gè)月未還的;或

　　2.挪用本單位資金數(shù)額在1萬(wàn)元至3萬(wàn)元以上，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的;或

　　3.挪用本單位資金數(shù)額在5000元至2萬(wàn)元以上，進(jìn)行非法活動(dòng)的。

　　(三)主體要件

　　本罪的主體為特殊主體，即公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員。包括董事、監(jiān)事、經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人、一般職員，即全體職員。

　　具有國(guó)家工作人員身份的人(外派公務(wù)員、國(guó)企及國(guó)企外派的具有國(guó)家工作人員身份的員工)，不能成為本罪的主體，只能成為挪用公款罪的主體。

　　(四)主觀要件

　　本罪在主觀方面只能出于故意，即行為人明知自已在挪用或借貸本單位資金，并且利用了職務(wù)上的便利，而仍故意為之。

四、認(rèn)定

　　(一)本罪與非罪的界限

　　挪用本單位資金的行為，有兩種：一般的挪用本資金的違法違紀(jì)行為;挪用本單位資金的犯罪行為。挪用行為符合上述犯罪構(gòu)成四個(gè)要件，就屬于犯罪;達(dá)不到上述要件、情節(jié)輕微、未造成嚴(yán)重后果的，可以不認(rèn)為是犯罪，按一般違法違紀(jì)行為處理。

　　(二)挪用資金罪與職務(wù)侵占罪的界限

　　這兩種犯罪有以下幾點(diǎn)明顯的區(qū)別：

　　1、侵犯的客體和時(shí)象不同。

　　挪用資金罪侵犯的客體是公司、企業(yè)或者其他單位的資金的使用權(quán)，對(duì)象是公司、企業(yè)或者其他單位的資金;職務(wù)侵占罪侵犯的客體是公司、企業(yè)或者其他單位的資金、財(cái)物的所有權(quán)，對(duì)象是公司、企業(yè)或者其他單位的資金和財(cái)物，既包貨幣形態(tài)的資金和有價(jià)證券等，也包括實(shí)物形態(tài)的公司財(cái)產(chǎn)，如物資、設(shè)備等。

　　2、在客觀表現(xiàn)不同。

　　挪用資金罪表現(xiàn)為公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過(guò)3個(gè)月未還的，或者雖未超過(guò)3個(gè)月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的行為;職務(wù)侵占罪表現(xiàn)為，公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位財(cái)物非法占為己有，數(shù)額較大的行為。挪用資金罪的行為方式是挪用，即未經(jīng)合法批準(zhǔn)或許可而擅自挪歸自己使用或者借貸給他人;職務(wù)侵占罪的行為方式是侵占，即行為人利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法法占有本單位財(cái)物。挪用本單位資金進(jìn)行非法活動(dòng)的，并不要求“數(shù)額較大”即可構(gòu)成犯罪;職務(wù)侵占罪只有侵占本單位財(cái)物數(shù)額較大的，才能構(gòu)成。

　　3、在主觀上不同。

　　挪用資金罪行為人的目的在于非法取得本單位資金的使用權(quán)，但并不企圖永久非法占有，而是準(zhǔn)備用后歸還;職務(wù)侵占罪的行為人的目的在于非法取得本單位財(cái)物的所有權(quán)，而并非暫時(shí)使用，而是企圖歸己不還。

　　在司法實(shí)踐中，如果行為人在挪用本單位資金后，確屬犯罪故意發(fā)生轉(zhuǎn)變，不再想退還，而是企圖永久非法占為己有，在客觀上有能力退還而不退還的，直接以職務(wù)侵占罪定罪處罰。

　　(三)挪用資金后又退還資金是否定罪

　　挪用單位資金的行為特征符合上述要件，即構(gòu)成犯罪，應(yīng)依法定罪處罰;司法實(shí)踐中，多數(shù)挪用人在案發(fā)后、檢察院起訴前陸續(xù)退還挪用的資金，或全退或退半，退還多少僅作為酌情從輕量刑的情節(jié)，并不免罪;不退還的部分若歸自己使用的，會(huì)被認(rèn)定為職務(wù)侵占罪。因此，同一人被以挪用資金、職務(wù)侵占兩罪同時(shí)處罰的，大有人在。

五、處罰

　　犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役;挪用本單位資金數(shù)額巨大的，或者數(shù)額較大不退還的，處三年以上十年以下有期徒刑。

　　數(shù)額較大指5000到20000元以上;數(shù)額巨大指50000到10萬(wàn)元以上。