2020年以來(lái)，關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)已經(jīng)下發(fā)了兩個(gè)公告，一個(gè)是自2020年4月1日起施行的《交通運(yùn)輸部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(交通運(yùn)輸部公告2020年第17號(hào))，另一個(gè)是自2020年5月6日起施行的《交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家檔案局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開(kāi)具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2020年第24號(hào))。通行費(fèi)的票據(jù)有哪些種類，進(jìn)項(xiàng)如何抵扣，相關(guān)規(guī)定政策變化頻繁，讓人眼花瞭亂。本文從營(yíng)改增時(shí)代的通行費(fèi)政策說(shuō)起，進(jìn)行梳理歸納總結(jié)，通過(guò)三張圖，帶您玩轉(zhuǎn)通行費(fèi)的“票與稅”。

一、通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅收政策演變

　　通行費(fèi)包括道路通行費(fèi)和橋、閘通行費(fèi)。道路通行費(fèi)又分為高速公路通行費(fèi)和一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)。如何抵扣及其政策演化見(jiàn)下圖：

二、現(xiàn)行收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)的分類及查驗(yàn)途徑

　　需要補(bǔ)充說(shuō)明的是：試點(diǎn)期間由于財(cái)政電子票據(jù)開(kāi)具條件尚不具備，政府還貸公路(其通行費(fèi)屬于政府性基金收入)暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)代為開(kāi)具不征稅通行費(fèi)電子發(fā)票。

三、現(xiàn)行收費(fèi)公路通行費(fèi)票據(jù)的取得

　　需要關(guān)注的是，票據(jù)的取得時(shí)間在，在這兩個(gè)公告中已經(jīng)悄然由10日縮短為7日。2020年4月1日起實(shí)施的交通運(yùn)輸部公告2020年第17號(hào)規(guī)定，客戶使用ETC卡通行收費(fèi)公路并交納通行費(fèi)的，可以在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后第10個(gè)自然日起，登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)通行記錄取得通行費(fèi)電子發(fā)票;客戶可以在充值后實(shí)時(shí)登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)充值記錄取得通行費(fèi)電子發(fā)票。自2020年5月6日起施行的四部局公告2020年第24號(hào)規(guī)定，客戶使用ETC卡通行收費(fèi)公路并交納通行費(fèi)的，可以在實(shí)際發(fā)生通行交易后第7個(gè)自然日起，登錄服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)通行記錄取得通行費(fèi)電子票據(jù)和電子匯總單;ETC預(yù)付費(fèi)客戶可以在充值后實(shí)時(shí)登錄服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)充值記錄取得不征稅發(fā)票。

四、現(xiàn)行通行費(fèi)票據(jù)部分票樣

　　收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票和收費(fèi)公路通行費(fèi)財(cái)政票據(jù)(電子)并不是新的票種。需要重點(diǎn)關(guān)注的是“收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)匯總單”。根據(jù)財(cái)稅政策規(guī)定，增值稅發(fā)票開(kāi)具必須符合“三流合一”要求，即“服務(wù)流、資金流、發(fā)票流”必須完全一致。因此，當(dāng)ETC客戶一次通行涉及多家經(jīng)營(yíng)管理者所轄路段時(shí)，需分別開(kāi)具多張通行費(fèi)電子發(fā)票。由于傳統(tǒng)入賬報(bào)銷(xiāo)需要提供紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證，ETC客戶下載通行費(fèi)電子發(fā)票后需逐張打印，會(huì)給ETC客戶和企事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理帶來(lái)不便，增加工作量。“收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)匯總單“就很好地解決了這一實(shí)際問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無(wú)紙化報(bào)銷(xiāo)歸檔”。

　　例如一位貨車(chē)ETC客戶，一個(gè)月通行了20次高速公路，平均每次長(zhǎng)途通行涉及8家不同收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位，根據(jù)相關(guān)財(cái)稅電子票據(jù)開(kāi)具規(guī)定，最多會(huì)開(kāi)具160張電子票據(jù)。按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)方式，需要將160張發(fā)票逐張打印后入賬報(bào)銷(xiāo)。按照第24號(hào)公告規(guī)定，為便捷財(cái)務(wù)處理，ETC客戶在登陸電子票據(jù)服務(wù)平臺(tái)時(shí)，可獲得一張電子票據(jù)匯總單和一個(gè)含有160張電子票據(jù)的壓縮包。其中，電子票據(jù)匯總單上詳細(xì)列明了20次通行記錄，包括通行時(shí)間、出入口信息、通行費(fèi)金額，以及行程對(duì)應(yīng)的160張電子票據(jù)編碼、詳細(xì)金額和稅額明細(xì)。在符合財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)文件要求的情況下，ETC客戶可將電子票據(jù)匯總和含有160張電子票據(jù)的壓縮包直接提供給單位財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行入賬報(bào)銷(xiāo)處理，無(wú)須再打印紙質(zhì)件，實(shí)現(xiàn)了“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無(wú)紙化報(bào)銷(xiāo)歸檔”。

五、現(xiàn)行通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣總結(jié)

　　(一)通行費(fèi)電子普通發(fā)票啟用時(shí)間

　　1、道路(包括高速公路和一級(jí)、二公路)通行費(fèi)，從2018年1月1日起可以按電子普通發(fā)票上的稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　2、高速公路通行費(fèi)，從2018年7月1日起必須按電子普通發(fā)票上的稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，取得紙質(zhì)票據(jù)不得抵扣。

　　3、一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，從2019年1月1日起必須按電子普通發(fā)票上的稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，取得紙質(zhì)票據(jù)不得抵扣。

　　4、橋、閘通行費(fèi)，電子發(fā)票尚未確定施行時(shí)間，仍以紙質(zhì)發(fā)票計(jì)算抵扣。可抵扣金額為通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

　　(二)通行費(fèi)電子發(fā)票抵扣要求

　　1、通行費(fèi)電子發(fā)票抵扣前應(yīng)確認(rèn)發(fā)票用途

　　納稅人取得通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途。稅務(wù)總局通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)為納稅人提供通行費(fèi)電子發(fā)票批量選擇確認(rèn)服務(wù)。

　　2、通行費(fèi)電子發(fā)票屬于可以抵扣普通發(fā)票，申報(bào)時(shí)填入相應(yīng)專票的欄次

　　收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣事項(xiàng)按照現(xiàn)行增值稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。(依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)、2020年第24號(hào))

　　(三)幾點(diǎn)總結(jié)

　　1、道路通行費(fèi)取得的征稅發(fā)票，可以認(rèn)證抵扣;取得“不征稅”發(fā)票不可抵扣;取得的通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)，不可抵扣;取得的紙質(zhì)發(fā)票，不得抵扣。

　　2、橋、閘通行費(fèi)，仍以紙質(zhì)發(fā)票計(jì)算抵扣。可抵扣金額為通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

　　3、ETC預(yù)付費(fèi)客戶可以自行選擇在充值后索取不征稅發(fā)票或待實(shí)際發(fā)生通行交易后索取通行費(fèi)電子票據(jù)。如果不需要抵扣，建議選擇充值后索取不征稅發(fā)票;如果需要抵扣建議選擇待實(shí)際發(fā)生通行交易后索取通行費(fèi)電子票據(jù)。

　　客戶在充值后索取不征稅發(fā)票的，在服務(wù)平臺(tái)取得由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開(kāi)具的不征稅發(fā)票;實(shí)際發(fā)生通行交易后，ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理者均不再向其開(kāi)具通行費(fèi)電子票據(jù)。充值后索取不征稅發(fā)票的ETC預(yù)付費(fèi)客戶，可以在充值后實(shí)時(shí)登錄服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)充值記錄取得不征稅發(fā)票。

　　客戶在充值后未索取不征稅發(fā)票，在實(shí)際發(fā)生通行交易后索取電子票據(jù)的，參照ETC后付費(fèi)客戶，可以取得征稅電子發(fā)票或財(cái)政電子票據(jù)。