第一部分 解讀財務(wù)報表看透數(shù)字背后的真相，讓財務(wù)數(shù)據(jù)成為管理依據(jù)

1.含義

　　財務(wù)報表是企業(yè)根據(jù)會計準則、會計制度的規(guī)定，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進行確認、計量、分類、加工、處理后編制的用以說明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件。

2.“四表一注”

　　一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四表一注”：資產(chǎn)負債表、損益表(利潤表)、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注。

　　(1)解讀資產(chǎn)負債表

　　資產(chǎn)負債表含義：是一張反映公司在某一特定時點資本來源和資本使用狀況的報表。

　　編表會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　時點報表,靜態(tài)報表

　　報表內(nèi)的項目按流動性大小排列

　　資產(chǎn)負債表提供的信息

　　公司所掌握的經(jīng)濟資源

　　公司所負擔(dān)的債務(wù)

　　公司的償債能力

　　公司所有者所享有的權(quán)益

　　公司經(jīng)營模式特點

　　資產(chǎn)負債表反映的財務(wù)管理內(nèi)容

（2）解讀損益表

　　損益表含義：反映公司在過去一段時間銷售收入、成本和盈利關(guān)系的報表

　　編表會計等式：收入-費用=利潤

　　損益表提供的信息

　　反映公司獲利情況、反映公司利潤的構(gòu)成、反映稅金交納情況、預(yù)測公司未來發(fā)展趨勢

　　企業(yè)凈利潤來自三個方面：1、營業(yè)利潤 2、投資收益 3、營業(yè)外收支凈額

　　損益表反映的財務(wù)管理內(nèi)容

（3）解讀現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表含義：提供企業(yè)在某一特定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。

　　編表會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　現(xiàn) 金 流 量 表 結(jié) 構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表提供的信息

　　反映凈收益與現(xiàn)金余額的關(guān)系

　　預(yù)測未來現(xiàn)金流量

　　評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力

　　確定企業(yè)支付利息、股利及到期債務(wù)能力

　　表明公司生產(chǎn)性資產(chǎn)組合的變化情況

　　各類現(xiàn)金流入與流出

　　現(xiàn)金流量表反映的財務(wù)管理內(nèi)容

　　三大財務(wù)報表勾稽關(guān)系

第二部分 預(yù)算管理用財務(wù)思維驅(qū)動業(yè)績

1、計劃與預(yù)算管理普遍存在的問題

　　(1)計劃存在的問題

　　較弱的計劃編制與匯報技巧

　　計劃與指標與公司的戰(zhàn)略和目標不符

　　主要關(guān)注財務(wù)指標

　　各部門編制的計劃比較零散，部門內(nèi)部和部門之間的計劃缺乏協(xié)調(diào)性，容易發(fā)生公司資源分配的沖突

　　信息很難傳達給員工并影響員工的行為

　　管理者“擦邊”管理，沒有集中于計劃

　　員工的目標和評估與業(yè)務(wù)目標的關(guān)聯(lián)性小

　　個人表現(xiàn)與獎懲結(jié)合不緊密

　　(2)預(yù)算管理存在的問題

　　認為預(yù)算與公司的戰(zhàn)略關(guān)系不大，缺乏明確手段對公司整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標和年度計劃的進展狀況進行細化

　　認為預(yù)算是財務(wù)部的事情

　　認為預(yù)算編制中基于的市場因素不斷的變化，可能使預(yù)算流于形式

　　各部門的經(jīng)營目標定的過低，沒有達到本部門經(jīng)過努力可以達到的目標

　　預(yù)算確定的目標與各負責(zé)人員的職責(zé)不相匹配

　　各部門的經(jīng)營目標在執(zhí)行過程中沒有相應(yīng)的工具進行監(jiān)控和考察其進展狀況

2.預(yù)算管理的概念

　　預(yù)算是一種公司整體規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法，是對公司整體經(jīng)營活動的一系列量化的計劃安排。

　　細化了公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度經(jīng)營計劃

　　預(yù)算涉及公司所有部門以及各項經(jīng)營活動，其有效推行為各部門確定了具體可行的努力目標，同時也建立了他們必須共同遵守的行為規(guī)范

　　預(yù)算是進行事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理層在過程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小，預(yù)算是執(zhí)行過程中進行管理監(jiān)控的基準和參照

　　預(yù)算也是公司各部門績效考核的基礎(chǔ)和比較對象

3.預(yù)算管理的作用

　　在戰(zhàn)略上：

　　激發(fā)與價值創(chuàng)造相一致的長期行為舉止;保證整個組織的目標一致、戰(zhàn)略相互聯(lián)接;明確原因與結(jié)果的關(guān)系;驗證戰(zhàn)略的計劃假設(shè)。

　　在戰(zhàn)術(shù)上：

　　溝通協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標的實施;根據(jù)自己的能力排列方案改進的優(yōu)先級，完成非財務(wù)目標、接收反饋;修改業(yè)績改進計劃以達到營運目標;通過獎懲系統(tǒng)保證一貫的表現(xiàn)和目標的達成;以增值的計劃活動為中心。

4.預(yù)算管理體系框架

　　①　根據(jù)商業(yè)環(huán)境和內(nèi)部的能力制定公司戰(zhàn)略;

　　②　將戰(zhàn)略細化到目標和考核指標;

　　③　為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和考核指標確認必須執(zhí)行措施包括業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)的成本費用、主要的負責(zé)部門;

　　④　根據(jù)確認的執(zhí)行措施編制預(yù)算;

　　⑤　執(zhí)行;

　　⑥　將確認的主要的行動及相應(yīng)的業(yè)績考核指標作為目標數(shù)據(jù)，并與前述制定的戰(zhàn)略目標和考核指標進行對比修正;

　　⑦　對預(yù)算執(zhí)行情況按月進行檢查，并將目標數(shù)據(jù)和實踐數(shù)據(jù)進行差異分析找到問題的原因從而加以改進;

5、年度計劃的制定步驟

6.全面預(yù)算的制定步驟

7.預(yù)算過程控制

　　借助ERP平臺，實時對預(yù)算項目進行控制、實時查詢各部門預(yù)算執(zhí)行情況。

　　借助ERP平臺，實時查詢各部門預(yù)算執(zhí)行情況。

8.預(yù)算差異分析

　　周期性的差異分析

　　目標利潤和實際利潤的差異、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)差異、標準成本和實際成本差異

　　關(guān)鍵是要理解驅(qū)動力

　　內(nèi)在因素：成本管控不到位 外在因素：政策變化，上下游市場變動

　　差異分析是一個尋本溯源的過程，即從最終的財務(wù)指標入手，逐步向上追溯，最后落實到具體的各項指標的變動影響因素。

9、預(yù)算差異管理

　　針對預(yù)算差異分析的結(jié)果，制定相應(yīng)的行動方案，形成閉環(huán)管理機制。

　　實施年度計劃與預(yù)算：

　　由財務(wù)控制流程但是每個領(lǐng)域提供它自己的數(shù)據(jù)

　　在開發(fā)計劃與預(yù)算時財務(wù)保障不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域之間的協(xié)調(diào)

　　由財務(wù)部門進行對計劃與預(yù)算的關(guān)鍵回顧

　　持續(xù)計劃與預(yù)測：

　　要有隨市場條件變化而變化的靈活性

　　采取相應(yīng)的控制手段

　　調(diào)整行動并進行下一階段的預(yù)測

10、預(yù)算考核

　　預(yù)算考核是對預(yù)算執(zhí)行效果的認可過程，是預(yù)算執(zhí)行的有效保障。

　　針對不同的責(zé)任中心確定不同的考核指標

　　利潤中心——收入指標、費用指標、利潤指標

　　成本中心——成本指標、費用指標、生產(chǎn)率指標

　　考核的依據(jù)是預(yù)算差異分析的結(jié)果。通過差異分析可以剔除非可控因素的影響，從而使考核趨于公平。

三

第三部分 稅務(wù)籌劃“德”為先，“法”為天

1、國內(nèi)稅種概況

2、稅務(wù)籌劃的概念及方法

　　概念：

　　納稅籌劃是指在遵行稅收法律法規(guī)的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行設(shè)計和運籌。納稅籌劃的實質(zhì)是依法合理納稅，并最大程度地降低納稅風(fēng)險，盡可能的減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟行為。

　　方法：

　　縮小課稅基礎(chǔ)、適用較低稅率、延緩納稅期限、合理歸屬所得年度、適用優(yōu)惠政策

3、營改增的實施進程

　　第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部 分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點;

　　第二階段：部分行業(yè)，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍;2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點;2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。

　　第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺.

4.營改增后，稅務(wù)籌劃要點

　　納稅人身份的選擇

　　供應(yīng)商的調(diào)整

　　業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃

　　混業(yè)經(jīng)營獨立核算

　　延遲納稅技巧

　　納稅人身份的選擇

　　根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅時,一般納稅人按照適用稅率適用一般計稅方法,小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡易計稅方法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易征收。

　　供應(yīng)商的調(diào)整

　　在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進項抵扣。因此，“營改增”后，企業(yè)可以通過選擇恰當?shù)墓┙o方，實現(xiàn)稅負的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。

　　業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃

　　“營改增”后，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。以“四技”(技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù))業(yè)務(wù)為例，“營改增”前，國家對“四技服務(wù)”免征營業(yè)稅，“營改增”后，國家對“四技服務(wù)”收入繼續(xù)免征增值稅。因此，對于科技類公司而言，對外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)簽署合同時，應(yīng)在合同條款中凸顯“四技”合同的特征，履行相關(guān)備案義務(wù)。同時，需要提醒的是，“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅，無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游采購方無法取得增值稅專用發(fā)票。

　　混業(yè)經(jīng)營獨立核算

　　“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

　　延遲納稅技巧

　　通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定：

　　1)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 。

　　2)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　3)納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

　　4)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。此外，對于企業(yè)購進諸如大額固定資產(chǎn)時，也可根據(jù)實際情況在180天內(nèi)的認證期選擇恰當?shù)恼J證時點，因為按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需要在認證的次月申報納稅，如果企業(yè)當期沒有充分的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。

5.股權(quán)設(shè)計及交易中自然人股東及企業(yè)的涉稅事宜

　　股權(quán)結(jié)構(gòu)中常見問題：

　　無形資產(chǎn)出資：出資補足，已攤銷費用調(diào)整，補交企業(yè)所得稅

　　代持股：清理不同方式涉稅不同

　　持股平臺：有限公司及合伙企業(yè)

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　工資、薪金所得的稅收籌劃：

　　提高福利水平，降低名義收入(工資薪金福利化)

　　【這里講的消費服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會被查定為企業(yè)單位支付給個人的種種收入，而被認定征稅。】

6.適用稅收優(yōu)惠政策

　　小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)

　　企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”

　　小型微型企業(yè)-關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)：自2015年1月1日~2017年12月31日，將享受小微企業(yè)減半征稅的標準由年應(yīng)納稅所得額10萬元以下擴大到20萬元以下。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)：

　　自2015年1月1日~2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金.

　　建議：中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定具體標準劃分為：中型、小型、微型三種。

　　研發(fā)費用加計扣除政策

　　利用稅收優(yōu)惠政策-所得稅

　　“研發(fā)費用加計扣除”規(guī)定 ：研發(fā)費用加計扣除是2008年國家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動而出臺的一項稅收優(yōu)惠政策，在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例即按照成本費用實際發(fā)生數(shù)的150%作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

　　相關(guān)政策：企業(yè)所得稅法及其實施條例、企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)

　　(國稅發(fā)[2008]116號)

　　誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除。(對象、概念)

　　誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費用都可以加計扣除。(范圍)

　　誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項目的研發(fā)費用都可以加計扣除。(八項費用)

　　誤區(qū)四：研發(fā)費用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。(財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況)

　　誤區(qū)五：成立不成立專門的研發(fā)機構(gòu)無所謂。(分項核算、專賬管理)

　　誤區(qū)六：只要是真實發(fā)生的研發(fā)費用就可以加計扣除。(分項核算、專賬管理)

　　誤區(qū)七：預(yù)繳所得稅時就可以加計扣除研發(fā)費用。(年度申報和匯算清繳)

四

第四部分 財務(wù)管控體系構(gòu)建，建立完善的制度系統(tǒng)

1.財務(wù)管理體系

　　財務(wù)部門、財務(wù)制度、會計制度構(gòu)成了財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)，借助現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，可有效提高財務(wù)管理水平。

2.財務(wù)人員招聘與管理 ——財務(wù)人員能力模型

3.財務(wù)制度系統(tǒng)

　　制度

　　日常費用標準、發(fā)票管理制度、費用審批報銷制度、借款制度

　　物資申請、購買及跟蹤管理制度、預(yù)算制度、財務(wù)報告系統(tǒng)

　　目的

　　維持日常運作、帳務(wù)符合財稅制度、維持日常運作

　　節(jié)約有限資源，保持公司資源的完整性、確保費用發(fā)生在可控范圍內(nèi)

　　實施方法

　　按費用類別及實際狀況制定不同標準

　　根據(jù)費用類別和實際狀況制定審批權(quán)限及額度

　　根據(jù)不同級別員工制訂借款額度及清帳時限

　　制訂物資申請審批權(quán)限，將公司資源分類管理

　　自下而上制定計劃，按期滾動執(zhí)行

4.會計制度系統(tǒng)

　　內(nèi)容：適用會計制度、科目設(shè)置、科目使用、會計核算

　　說明：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)，選用適當?shù)臅嬛贫?/p>

5.信息化系統(tǒng)

　　借助現(xiàn)代化ERP系統(tǒng)，通過各業(yè)務(wù)模塊的有效集成，大大提高了財務(wù)分析的準確性與時效性，壓縮會計基本核算工作時間，使財務(wù)人員有更多的時間對財務(wù)信息進行分析、總結(jié)和利用。