對外捐贈視同銷售分錄

　　對外捐贈視同銷售分錄

　　(一)將貨物用于在建工程、無形資產開發、分公司(非生產機構)等

　　企業將貨物用于在建工程、管理部門、無形資產開發及分公司(分生產機構)等,按企業所得稅實施條例的規定,不再視同銷售繳納企業所得稅;按增值稅暫行條例的規定,對于企業的貨物用于這些方面,還要視貨物是自產的或委托加工收回的,還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉出處理.

　　1. 企業將自產的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

　　這種情況下企業應按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額,按貨物的成本結轉.

　　借:在建工程(或管理費用、開發支出等)

　　貸:庫存商品

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

　　2. 企業將外購的貨物用于在建工程等的處理

　　這種情況企業應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出,按貨物的成本結轉.

　　借:在建工程(或管理費用、開發支出等)

　　貸:庫存商品

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(二)將貨物用于對外捐贈

　　企業將貨物用于對外捐贈,按企業所得稅實施條例的規定要視同銷售繳納企業所得稅;同時按增值稅暫行條例的規定,對用于對外捐贈的貨物,無論是自產或委托加工收回的,還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理; 在會計處理上按照收入準則,對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷,企業對外捐贈貨物不符合確認收入的條件,因此在會計上不作收入處理.下面以案例來分析.

　　例:某家具公司將自己生產的一批產品(課桌)500 套贈送給希望工程,市場價每套100 元,產品成本80 元.會計處理為:

　　借:營業外支出 48 500

　　貸:庫存商品 40 000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　　可以看出對外捐贈的貨物:

　　1. 會計上按成本轉賬.

　　2. 增值稅上則視同銷售計算銷項稅額.

　　3. 企業所得稅在年終進行企業所得稅匯算清繳時,要進行納稅調整,確認視同銷售收入50 000 元,視同銷售成本40 000 元.

　　另一方面由于企業所得稅法規定企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除,會計上計入"營業外支出"賬戶的捐贈支出48 500 元,要看其是否超過年度利潤總額的12%,如果沒有超過,可以在稅前扣除,此時會計和稅收處理一致,不需納稅調整;如果超過則超過部分不能稅前扣除,需納稅調整.

　　(三)將貨物用于職工福利或個人消費

　　企業將貨物用于職工福利或個人消費,按企業所得稅實施條例的規定要視同銷售繳納企業所得稅;在會計處理上符合收入確認條件將其確認為營業收入;按增值稅暫行條例的規定,對于企業的貨物用于職工福利或個人消費的,還要視貨物是自產的或委托加工收回的,還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉出處理.

　　1. 企業將自產的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理

　　這種情況企業應按貨物的公允價值確認收入,計算增值稅的銷項稅額.

　　借:應付職工薪酬

　　貸:主營業務收入

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

　　同時,結轉成本:

　　借:主營業務成本

　　貸:庫存商品

　　2. 企業將外購的貨物用于職工福利等的處理

　　在會計和所得稅的處理上與上面是一致的,即按公允價值確認收入,同時所得稅上視同銷售繳納所得稅,但是在增值稅上,由于貨物沒有增值,應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出.

　　借:應付職工薪酬

　　貸:主營業務收入

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

　　同時,結轉成本:

　　借:主營業務成本

　　貸:庫存商品

　　(四)將貨物用于非貨幣性資產交換和對外投資

　　所得稅法規定企業以非貨幣性資產對外投資時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行處理,并按規定計算資產轉讓所得或損失.所以在所得稅的處理上以貨物對外投資和進行非貨幣性資產交換處理是一樣的.

　　會計上,企業以非貨幣性資產對外投資屬于非貨幣資產交換.依據會計準則,如果交換具有商業實質且公允價值能可靠計量,在會計上確認損益,這與企業所得稅處理一致;如果交換不具有商業實質且公允價值不能可靠計量,在會計上不確認損益,這與稅收處理產生差異,需納稅調整.

　　在增值稅上,以貨物對外投資與進行非貨幣性資產交換都要以其公允價值計算銷項稅額,而不論該貨物是自產的(或委托加工收回的)還是外購的.

　　例:A企業將自產的產品對外投資,市價1 000 000 元,成本價600 000 元.

　　1. 如果交換具有商業實質且公允價值能可靠計量,則會計上處理為:

　　借:長期股權投資1 170 000

　　貸:主營業務收入 1 000 000

　　應交稅費-- 應交增值稅( 銷項稅額) 170 000

　　同時:

　　借:主營業務成本 600 000

　　貸:庫存商品 600 000

　　這與所得稅處理一致,不需納稅調整.

　　2. 如果交換不具有商業實質且公允價值不能可靠計量,則會計處理為:

　　借: 長期股權投資 770 000

　　貸:庫存商品 600 000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　這種情形與稅收處理產生差異,需納稅調整,在視同銷售收入項目填列視同銷售收入1 000 000元,在視同銷售成本項目填列視同銷售成本600 000 元

　　(五)將貨物用于償債、利潤分配等方面

　　企業將貨物用于償債及利潤分配,按企業所得稅實施條例的規定要視同銷售繳納企業所得稅;同時按增值稅暫行條例的規定,對于用于償債和作為給股東分配利潤的貨物,無論是自產或委托加工收回的,還是外購的貨物,在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理;在會計處理上也是要確認收入的.

　　借:應付賬款

　　貸:主營業務收入

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

　　同時,結轉成本:

　　借:主營業務成本

　　貸:庫存商品

　　稅法規定的8種視同銷售情況是什么?

　　(1)貨物交付他人代銷;

　　(委托方的處理,視同買斷方式下一般在發出商品時確認收入;收取手續費方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認收入)

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(受托方的處理,按收取的手續費確認收入)

　　(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　(不確認收入)

　　(4)將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　借:在建工程

　　貸:庫存商品

　　應交稅費-應交增值稅 (銷項稅額)

　　(5)將自產、委托加工或購買的貨物用于投資;

　　借:長期股權投資

　　貸:主營業務收入/其他業務收入

　　應交稅費-應交增值稅 (銷項稅額)

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　借:應付股利

　　貸:主營業務收入

　　應交稅費-應交增值稅 (銷項稅額)

　　(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　借:應付職工薪酬

　　貸:主營業務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　【《企業會計準則講解》應付職工薪酬處,"企業以自產產品作為非貨幣性福利提供給職工的,相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理,與正常商品銷售相同"】

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人.

　　借:營業外支出

　　貸:庫存商品

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

虧損合同是什么

　　虧損合同指的是在履行合同義務的成本不可避免地超過預期經濟利益的合同。虧損合同產生的債務，符合預計負債確認條件的，確認為預計負債。

　　貨物銷售合同、勞務供應合同、租賃合同等。企業與其他企業簽訂的都是待決合同，不是或有事項。但是，如果未決合同成為損失合同，則應視為意外事故。

　　當執行合同成為損失合同時，如果企業擁有合同標的資產，應先對合同標的資產進行減值測試，并按規定確認減值損失。預計損失超過減值損失的，超過部分確認為預計負債。沒有本合同標的資產，損失合同的相關義務滿足預計負債確認條件時，確認為預計負債。企業不應確認未來經營虧損的預計負債。

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