實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。

　　實質性程序的性質包括：

　　1、實質性程序性質的含義，是指實質性程序的類型及其組合，主要包括細節測試和實質性分析程序。

　　2、細節測試和實質性程序的適用性，前者適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試；后者適用于在一段時期內存在可預期關系的大量交易的情況。

　　3、細節測試的方向，根據不同的認定層次的重大錯報風險設計有針對性的細節測試。

　　4、設計實質性分析程序時考慮的因素，包括程序的適當性、所依據數據的可靠性等因素。