根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕18號)第六條規(guī)定，代表機構(gòu)應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔風險相配比的原則，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。第八條規(guī)定，采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。第十一條規(guī)定，本辦法自2010年1月1日起施行。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕18號)第六條規(guī)定，代表機構(gòu)應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔風險相配比的原則，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。第八條規(guī)定，采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。第十一條規(guī)定，本辦法自2010年1月1日起施行。

　　國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》的通知 國稅發(fā)[2010]18號

　　外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法

　　第一條 為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及相關(guān)稅收法律法規(guī)，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)(包括港澳臺企業(yè))及其他組織的常駐代表機構(gòu)(以下簡稱代表機構(gòu))。

　　第三條 代表機構(gòu)應(yīng)當就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。

　　第四條 代表機構(gòu)應(yīng)當自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門批準)之日起30日內(nèi)，持以下資料，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記：

　　(一)工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準文件的原件及復(fù)印件;

　　(二)組織機構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件;

　　(三)注冊地址及經(jīng)營地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及其復(fù)印件;如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件;如為租賃的場所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證明的原件及復(fù)印件;

　　(四)首席代表(負責人)護照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件;

　　(五)外國企業(yè)設(shè)立代表機構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國境內(nèi)設(shè)立的其他代表機構(gòu)名單(包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等);

　　(六)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　第五條 代表機構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)當按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更登記或者注銷登記;代表機構(gòu)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　第六條 代表機構(gòu)應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。

　　第七條 對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

　　(一)按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。

　　1.計算公式：

　　收入額=本期經(jīng)費支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

　　2.代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

　　(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

　　(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

　　(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額;

　　(4)其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用;國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用;總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用;總機構(gòu)為中國某個項目投標由代表機構(gòu)支付的購買標書的費用，等等。

　　(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu)。計算公式：

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

　　第八條 代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。

　　第九條 代表機構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。

　　第十條 代表機構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照稅收協(xié)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕124號)的有關(guān)規(guī)定辦理，并應(yīng)按照本辦法第六條規(guī)定的時限辦理納稅申報事宜。

　　第十一條 本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕165號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕28號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設(shè)立代表機構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕945號)廢止，各地不再受理審批代表機構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規(guī)定對已核準免稅的代表機構(gòu)進行清理。

　　第十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，并報國家稅務(wù)總局(國際稅務(wù)司)備案。

代表處納稅:

　　一、哪些外國代表處可按經(jīng)費支出換算收入方式申報納稅? 外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)為其總機構(gòu)客戶,其他企業(yè)從事居間介紹,代理等服務(wù)業(yè)務(wù),或為其母公司及其所屬各子公司(直接委派該常駐代表機構(gòu)的公司除外)提供服務(wù),不能提供有關(guān)合同,協(xié)議書等資料,憑證,據(jù)以正確申報收入額的;或者常駐代表機構(gòu)不能提供準確的證明文件,區(qū)分其是自營商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的,可由常駐代表機構(gòu)向所在地稅務(wù)機關(guān)提出申請,報稅務(wù)機關(guān)批準,以其經(jīng)費支出額換算收入,并據(jù)以征收營業(yè)稅和所得稅。

　　二、外國代表處經(jīng)費支出應(yīng)包括哪些方面? 常駐代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)，外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用。常駐代表機構(gòu)對上述經(jīng)費支出額，必須據(jù)實向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報，并提供有關(guān)資料不得拒絕或隱瞞。其中屬于在中國境外的經(jīng)費支出部分，還應(yīng)提供其總機構(gòu)和注冊會計師簽字的證明文件，一并報稅務(wù)機關(guān)審核。

　　三、按經(jīng)費支出額計算征稅的公式：

　　1、收入額的確定 收入額=本期經(jīng)費支出額÷(1-核定利潤率10%-營業(yè)稅稅率5%)

　　2、營業(yè)稅的計算 應(yīng)納營業(yè)稅=收入額×營業(yè)稅稅率5%

　　3、所得稅的計算 應(yīng)納稅所得額= 收入額×核定利潤率10% 應(yīng)納外國企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額×外國企業(yè)所得稅稅率33%

　　四、外國代表處營業(yè)稅和所得稅的納稅申報期限：

　　外國代表處營業(yè)稅按季申報，每季度終了后15日內(nèi)繳納;外國企業(yè)所得稅分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　　常駐代表機構(gòu)有關(guān)不予征稅的規(guī)定 (一)、代表機構(gòu)從事以下業(yè)務(wù)可不予征稅僅為其總機構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國進行了市場情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)及其他準備性、輔助性活動。不包括代表機構(gòu)為本公司的各類代理、服務(wù)性業(yè)務(wù)而進行的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動。屬于按規(guī)定不予征稅的代表機構(gòu)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時，向我局提出申請。 (二)、代表機構(gòu)在申請時，應(yīng)提供以下資料： 1、代表機構(gòu)不予征稅的書面申請(包括外國企業(yè)的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)活動基本情況;該國企業(yè)是否在華多處設(shè)有代表機構(gòu)，設(shè)立的地點、日期和計算納稅的方法); 2、工商登記證復(fù)印件; 3、稅務(wù)登記證復(fù)印件; 4、總機構(gòu)與中國境內(nèi)企業(yè)直接簽定的商品貿(mào)易合同; 5、總機構(gòu)與中國境外制造廠家簽定的購買商品合同; 6、中國境內(nèi)企業(yè)將商品銷售給總機構(gòu)的發(fā)票或總機構(gòu)將商品銷售給中國境內(nèi)企業(yè)的發(fā)貨票; 7、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　申請免稅時應(yīng)提供以下資料： 1、代表機構(gòu)的書面免稅申請(包括代表機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的基本情況及申請免稅的理由); 2、工商登記證復(fù)印件; 3、稅務(wù)登記證復(fù)印件; 4、所在國主管稅務(wù)當局或政府機構(gòu)確認的代表機構(gòu)性質(zhì)證明; 5、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。