根據我國《稅收征管法實施細則》第十六條規定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。第一百一十三條規定，本細則自2002年10月15日起施行。

　　稅務登記又稱納稅登記，是指稅務機關根據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。它的意義在于：有利于稅務機關了解納稅人的基本情況，掌握稅源，加強征收與管理，防止漏管漏征，建立稅務機關與納稅人之間正常的工作聯系，強化稅收政策和法規的宣傳，增強納稅意識等。

　　而注銷稅務登記是納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記的活動。

　　那么，以下將為大家具體介紹下外企常駐代表機構辦理注銷稅務登記的具體規定：

　　根據《國家稅務總局關于印發〈外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2010〕18號)第五條規定，代表機構稅務登記內容發生變化或者駐在期屆滿、提前終止業務活動的，應當按照《稅收征管法》及相關規定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記。代表機構應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。第十一條規定，本辦法自2010年1月1日起施行。

　　納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　那么，以上內容所介紹的是對外企常駐機構注銷稅務登記的具體辦法，更多有關問題請咨詢在線客服人員。

　　隨著近兩年我國稅收政策的更新和較大幅度的調整，特別是非居民稅收征管逐步走上規范軌道，我國針對外企代表處的稅收管理也發生了重大變化。專家表示，與過去相比，針對外企代表處的納稅申報時限、征稅方式和免稅管理等方面都有很大區別。代表處財務人員主動學習研究稅法，掌握稅法新舊變化，積極準確申報納稅，是代表處降低自身稅務風險的最有效途徑。

外企代表處涉稅政策全面調整

　　外企代表處又稱外國企業在華常駐代表處。我國對代表處的設立沒有注冊資本要求，設立申請手續簡便，且營運成本較低，因此一些規模較大、行事審慎的外國企業在進入中國前，往往選擇設立代表機構的形式，以作為其在華投資和體驗中國市場的第一步。有關統計資料顯示，截至目前，外國企業在我國設立的代表處數量已超過10萬家，主要集中在北京、上海、廣東、浙江、福建等中心城市和沿海地區。

　　根據我國法律規定，外企代表處只能代表外國企業從事外國企業經營業務范圍內的聯絡、產品推廣、市場調研、技術交流等活動，而不能從事直接的經營活動。但現實中，有不少代表處從事著事實上的經營活動。

　　專家介紹，作為外國企業派駐的在華聯絡機構，外企代表處是非居民企業的典型表現形式之一，它具有隱蔽性、流動性、復雜性的特點。加之以往稅務部門對其不夠重視，造成這一類稅源數量大但稅額不大，稅收流失比較嚴重。比如，一些代表處經常會把往來資金做得非常小，導致稅務部門收不到多少營業稅。再如，一些代表處從事著事實上的經營活動而并不主動申報經營所得，導致企業所得稅的大量流失。

　　自2008年1月1日實施的《企業所得稅法》首次提出“非居民”稅收概念開始，在其后的兩年半時間里，有關部門相繼出臺的與非居民有關的稅收法律、法規、政策超過了30項，我國非居民稅收政策體系逐步得到了建立和完善。相應地，與外企代表處有關的稅收管理也發生了重大變化。

　　自去年下半年以來，國家稅務總局結合《企業所得稅法》、《營業稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》的最新規定，相繼發布《關于印發非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》(國稅發〔2009〕3號)、《非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行)》(國稅發〔2009〕124號)、《關于非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行)有關問題的補充通知》(國稅函〔2010〕290號)、《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》(國稅發〔2010〕18號)和《關于印發非居民企業所得稅核定征收管理辦法的通知》(國稅發〔2010〕19號)。這一系列新政策(以下簡稱“新政策”)對外企代表處的稅收管理，從稅率、申報到征稅方式和減免稅管理等各個方面，都進行了全面的調整和規范。

無論免稅與否都需按季度申報納稅

　　根據新政策規定，從今年1月1日起，所有代表機構都應在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅、營業稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規定的納稅期限，向主管稅務機關據實申報繳納增值稅。

　　專家提醒，外企代表處在理解和掌握這一納稅申報新規時需要注意以下幾個方面的問題。

　　第一，代表機構應當自領取工商登記證件(或有關部門批準)之日起30日內，持工商營業執照副本或主管部門批準文件的原件及復印件等有關資料向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記，就其歸屬所得依法申報繳納企業所得稅，就其應稅收入依法申報繳納營業稅和增值稅。

　　第二，無論是否享受稅收協定的待遇，只要是按照有關規定設置賬簿的代表機構，根據合法、有效憑證記賬，能準確核算收入和成本費用，在辦理納稅申報時都應該遵循新政策的時限規定，即在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅、營業稅。企業所得稅還應當自年度終了后5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　增值稅納稅的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　第三，當代表機構稅務登記內容發生變化或者駐地期屆滿、提前終止業務活動的，還應當辦理變更登記或者注銷登記。代表機構在辦理注銷登記前，應進行稅收清算，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

　　稅務部門有關人士介紹，由于代表處在辦理注銷前需要向工商部門提供由稅務、銀行、海關等部門出具的稅務、債務和其他有關事宜清理完結的證明，程序和手續相對復雜，所以不少代表機構駐地期限屆滿或提前終止業務活動前都不愿申請注銷登記，從而逃避納稅和債務償還義務。

　　比如，深圳市工商部門曾調查發現，在當地駐地期限已經屆滿的2327戶代表處中，主動辦理了注銷登記的僅有163戶。稅務部門提醒，此舉存在多方面的處罰風險，代表機構應引起重視，主動積極地在經營行為終止或注銷登記前向有關部門申請清理事項，履行法定義務。

財務核算水平不同征稅方式有別

　　根據新政策，稅務部門不再按外企代表處的經營性質分別規定不同的征稅方式，而是根據代表處的財務核算水平規定不同的征稅方法。

　　過去，對于代表機構的征稅方法采取的是按不同經營性質分別規定不同的征稅方法。即對從事商務、法律、稅務、會計、審計等各類咨詢服務性的代表機構，要求必須建立健全會計賬簿，正確計算收入和應納稅所得額，據實申報納稅;對從事各項代理、貿易等各類服務性代表機構，統一采取按經費支出換算收入的辦法確定收入，并據以征稅;對除上述兩類以外從事應稅業務的代表機構，要求其根據從事經營活動實際取得的業務收入按期向當地主管稅務機關申報納稅;凡當年度內沒有取得業務收入的，要求其在年度終了后的1個月內，申報年度經營情況。

　　新政策改變了上述規定，明確稅務部門應根據代表機構的財務核算水平采取不同的征稅方法。即要求所有代表機構都應當力爭做到財務核算健全，準確核算收入和所得，據實進行納稅申報;對于對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用據實申報的代表機構，稅務機關有權按經費支出換算收入的方式或按收入總額核定應納稅所得額的方式，并據以征稅。無論實行的是按經費支出換算收入還是按收入總額核定應納稅所得額方式，其中的核定利潤率應不低于15%，而以前是10%。具體來說，從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的核定利潤率為15%~30%，從事管理服務的核定利潤率為30%~50%，從事其他勞務或勞務以外經營活動的核定利潤率不低于15%。

　　稅務專家解釋，采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可申請調整為據實申報方式。由于核定的利潤率提高，新政策會對部分代表機構的稅負產生一定影響。對代表機構而言，如果實際利潤水平與核定利潤率差距較大，可以考慮建立健全會計核算，爭取實行據實征收;如果還有差距，則可以考慮將代表處轉型升級為外商投資企業。

　　特別需要指出的是，鑒于外企代表處與其境外總公司之間存在關聯關系，代表機構無論是財務核算健全實行據實申報的，還是財務核算不健全實行按經費支出換算收入或按收入總額核定應納稅所得額方式申報的，均應嚴格執行獨立交易原則，根據代表機構實際履行的功能和承擔的風險準確核算應歸屬于自身的收入、成本、費用、經費支出額以及應納稅所得額。否則，稅務機關將有權根據相關規定進行特別納稅調整。

外企代表處免稅管理更加嚴格

　　新政策明確廢止了過去一些文件中關于代表機構免稅或不予征稅的規定，并規定各地稅務機關不再受理審批代表處企業所得稅免稅申請，還要求對過去已核準免稅的代表處進行清理。也就是對于國稅發〔2010〕18號文件發布之前已經核準免稅的代表處，應該重新評估其是否仍然符合稅收協定中規定的免稅條件。如果符合，則應盡早到稅務機關遞交免稅申請。否則，代表處需按照實際利潤據實申報或者按照核定征收辦法申報繳納企業所得稅。

　　稅務專家表示，這并不表明新政策取消了所有外企代表處的免稅待遇，而是進一步規范了代表處的減免稅管理。因為新政策還明確規定，代表處需要享受稅收協定待遇的，應依照相關稅收協定進行辦理，在發生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時，按有關規定向主管稅務機關備案。

　　根據現行政策，外企代表處申請享受稅收協定待遇主要有兩類。

　　第一類是代表機構根據協定規定不構成常設機構的，可不在華申報繳納企業所得稅。

　　根據我國對外簽訂的雙邊稅收協定(安排)以及《國家稅務總局關于外國企業常駐代表機構是否構成稅收協定所述常設機構問題的解釋的通知》(國稅函〔1999〕第607號)的規定，如果外國企業在華設立的代表處專門從事以下6項業務的，不構成常設機構。

　　這些業務包括：專為儲存、陳列或者交付本企業貨物或者商品的目的而使用的設施，專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存，專為另一企業加工的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存，專為本企業采購貨物或者商品或者搜集情報的目的所設的固定營業場所，專為本企業進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業場所等等。

　　專家表示，對于擬根據稅收協定享受免稅待遇的代表機構而言，必須向稅務機關提供充分的證據和資料，以證明其所從事的業務屬于“準備性、輔助性活動”。這對于存在實際經營行為的代表處而言，可能存在很大的困難。

　　第二類是涉及國際運輸收入的，代表處可申請享受稅收協定的減免稅待遇。

　　在我國對外簽訂稅收協定的海運和空運條款中，或我國和對方國家就海運或空運簽訂的專門換函中，如果規定締約國一方居民在締約國另一方取得的海運或空運收入免稅，那么該締約國居民的海、空運企業設在我國的代表處可以申請免稅待遇。免稅一般涉及的是所得稅的互免，如沒有明確規定免流轉稅的，不能享受免征營業稅的待遇。

　　比如，根據我國政府和新加坡政府簽署的避免雙重征稅協定規定，對新加坡航空公司在我國從事國際運輸業務取得的收入和利潤，我國分別免予征收營業稅和企業所得稅。也就是說，新加坡航空公司在華設立的代表機構如果僅為其總機構在華開展的運輸業務各環節為客戶提供服務的，可申請享受免征營業稅和企業所得稅的待遇。