我公司向廣告公司支付30萬元，約定由廣告公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、制作燈箱，并按照我公司要求發(fā)布我公司樓盤廣告。請(qǐng)問我們應(yīng)該取得稅率多少的增值稅發(fā)票?

一、什么是廣告服務(wù)?

　　我公司取得什么發(fā)票取決于廣告公司應(yīng)該按照什么適用稅率繳納增值稅，這個(gè)案例的復(fù)雜性在于，這筆交易融合了設(shè)計(jì)、制作和廣告發(fā)布三個(gè)不同性質(zhì)的交易在內(nèi)，既然是廣告公司，我們先來看看什么是廣告服務(wù)。按照財(cái)稅2016年36號(hào)文的界定，廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

這里面有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

　　一個(gè)是必須通過某種廣告媒介，上面的媒介一共列舉了13種，如果沒有媒介企業(yè)自行宣傳，比如印刷企業(yè)宣傳冊(cè)，就不屬于廣告服務(wù)而應(yīng)該屬于加工業(yè);

　　另一個(gè)是提供的宣傳服務(wù)，媒介的目的是宣傳，而不是其他。而且這種宣傳可能是產(chǎn)品服務(wù)、表演，甚至是通告或聲明。

　　案例中利用燈箱也是宣傳，因此最終還是為了提供廣告服務(wù)。但問題是前面的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和燈箱制作環(huán)節(jié)應(yīng)該如何繳稅?

二、什么是混合銷售?

　　這種情況在稅法中被界定為混合銷售行為，在財(cái)稅2016年36號(hào)文中對(duì)于混合銷售這樣表述：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。這里面判斷的關(guān)鍵要點(diǎn)是服務(wù)與貨物不可分割，融為一體，最終形成了針對(duì)客戶的完整交易。如果服務(wù)與貨物是完全獨(dú)立沒有關(guān)聯(lián)的，就不再是混合銷售，而是兼營(yíng)業(yè)務(wù)了。

　　案例中的業(yè)務(wù)涉及了設(shè)計(jì)、廣告兩項(xiàng)服務(wù)，同時(shí)涉及了燈箱這種貨物，最重要的，設(shè)計(jì)、制作、廣告三項(xiàng)業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)不可分割，因此應(yīng)屬于混合銷售。如果界定為混合銷售，那么問題就變得清晰了，既然服務(wù)與貨物不可分割最終被視為一個(gè)完整業(yè)務(wù)，那么混合銷售只能按照一個(gè)口徑和一個(gè)稅率交稅。在36號(hào)文的規(guī)定中，混合銷售如何繳納增值稅取決于納稅主體的身份，如果混合銷售的單位屬于從事貨物生產(chǎn)生產(chǎn)銷售的納稅人，那么混合銷售業(yè)務(wù)就應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)銷售的稅率交稅;如果混合銷售的單位屬于提供服務(wù)的納稅人，整個(gè)業(yè)務(wù)都應(yīng)該按照服務(wù)的稅率交稅。

三、如何在混合銷售業(yè)務(wù)中判斷企業(yè)的主業(yè)?

　　進(jìn)一步深入分析，又如何判斷提供混合銷售的單位主業(yè)呢?這其實(shí)是實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)，個(gè)人認(rèn)為實(shí)務(wù)中主業(yè)判斷可能和以下因素有關(guān)：

　　第一，公司名稱與經(jīng)營(yíng)范圍

　　這個(gè)是最基本，最重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)，如商貿(mào)公司主業(yè)就是銷售;工程公司主業(yè)就是建筑業(yè)，廣告公司主業(yè)就是廣告服務(wù)。經(jīng)營(yíng)范圍如果列支很多類，一般是以排在第一位的經(jīng)營(yíng)范圍作為企業(yè)的主業(yè)。

　　第二，公司納稅鑒定

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)設(shè)立時(shí)需要進(jìn)行納稅鑒定，對(duì)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)和主要稅種進(jìn)行認(rèn)定并在報(bào)稅系統(tǒng)中設(shè)定，這通常和名稱與經(jīng)營(yíng)范圍保持一致。

　　第三，一個(gè)納稅年度內(nèi)占比最高的主要業(yè)務(wù)

　　經(jīng)營(yíng)主業(yè)在實(shí)務(wù)中是有可能發(fā)生變化的，如果在企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)占比最高的業(yè)務(wù)發(fā)生變化，那么就涉及到主業(yè)的轉(zhuǎn)化。

　　基于以上分析判斷，我們對(duì)案例可以總結(jié)如下：

　　1、案例中的業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，應(yīng)按照一個(gè)稅率交稅;

　　2、廣告公司主業(yè)是提供廣告服務(wù)，設(shè)計(jì)、制作最終都是為了發(fā)布廣告;

　　3、廣告公司向我公司提供6%增值稅發(fā)票即可。