企業(yè)所得稅匯算清繳，是每年的3月一日至5月31日這個(gè)時(shí)間段，對(duì)上一年的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行一次總合大清繳，依據(jù)是新的企業(yè)所得稅法，通過對(duì)企業(yè)上年的會(huì)計(jì)賬目從收到支，從成本到費(fèi)用總之涉及財(cái)務(wù)的方方面面，稅法所提到的比如 收入方面，有應(yīng)稅收入，減免稅收入，扣除方面，有成本費(fèi)用，工資福利，捐贈(zèng)廣告等等，依據(jù)企業(yè)所得稅法該調(diào)增應(yīng)納稅所得額的就調(diào)增，該調(diào)減的就調(diào)減，調(diào)增調(diào)減結(jié)束了，看看應(yīng)納稅所得額大于零就按適用稅率繳稅，如小于零那就繳不著稅了，虧損額再經(jīng)稅務(wù)局批準(zhǔn)待以后年度補(bǔ)虧就是了

　　1、填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額。本行根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報(bào)。一般企業(yè)納稅人通過《一般企業(yè)收入明細(xì)表》(A101010)填報(bào);

　　2、金融企業(yè)納稅四季度是所得稅預(yù)繳申報(bào)表，收入、成本、利潤(rùn)均按三個(gè)月的合計(jì)數(shù)填列(特殊行業(yè)除外如房地產(chǎn))，計(jì)稅金額填寫，納稅調(diào)整后的 【應(yīng)納稅所得額】，即調(diào)整之后的利潤(rùn)額。

（一）對(duì)永久性差異的賬務(wù)處理：

　　1.當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[(應(yīng)納稅所得額-會(huì)計(jì)利潤(rùn))×企業(yè)所得稅稅率×90%]

　　盈余公積[(應(yīng)納稅所得額-會(huì)計(jì)利潤(rùn))×企業(yè)所得稅稅率×10%]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　2.當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(用紅字登記在貸方)

　　貸：利潤(rùn)分配[(會(huì)計(jì)利潤(rùn)-應(yīng)納稅所得額)×企業(yè)所得稅稅率×90%]

　　盈余公積[(會(huì)計(jì)利潤(rùn)-應(yīng)納稅所得額)×企業(yè)所得稅稅率×10%]

　　注：因匯算清繳時(shí)上一年度已經(jīng)結(jié)賬，因此直接調(diào)整未分配利潤(rùn)、盈余公積(本文中假設(shè)企業(yè)都是按10%提取盈余公積)。

（二）對(duì)暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理。

　　1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(用紅字登記在貸方)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額×企業(yè)所得稅稅率)

　　2.可抵性暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時(shí)性差異額×企業(yè)所得稅稅率)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　例：B公司(所得稅稅率25%)2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元，企業(yè)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)提應(yīng)交所得稅250萬元。2009年3月份，公司委托C稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)所得稅進(jìn)行匯算清繳后的應(yīng)納稅所得額為1200萬元。匯算調(diào)整事項(xiàng)如下：

　　(1)不得稅前扣除的罰款、不合規(guī)票據(jù)支出50萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額;

　　(2)權(quán)益法確認(rèn)的投資收益100萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額;

　　(3)本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

01、政策依據(jù)

　　1《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

　　2《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則

　　3《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))(以下簡(jiǎn)稱42號(hào)公告)

02、申報(bào)主體

　　實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)：

　　1年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的。

　　2年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國別報(bào)告的。

　　3企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

03、如何確定關(guān)聯(lián)方

　　依據(jù)42號(hào)公告第二條，關(guān)聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個(gè)人，共有七種情形，包括股份控制、借貸資金控制、購銷及勞務(wù)控制、董事或高管控制、親屬關(guān)系、具有其他共同利益等，需要根據(jù)納稅人實(shí)際情況進(jìn)行判定。

　　其中最為常見的是股權(quán)型關(guān)聯(lián)關(guān)系，即一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上或雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

04、什么是關(guān)聯(lián)申報(bào)往來?

　　依據(jù)42號(hào)公告第四條，主要包括以下關(guān)聯(lián)交易類型：

　　☆有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　☆金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。

　　☆無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　☆資金融通。

　　☆勞務(wù)交易。

05、申報(bào)期限

　　企業(yè)應(yīng)在2020年5月31日前，就2019年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。

　　企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定辦理。

06、申報(bào)方式

　　申報(bào)方式包括電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)和直接上門申報(bào)。推薦使用電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)，實(shí)現(xiàn)更加高效便捷的非接觸式辦稅，具體操作方式：打開“國家稅務(wù)總局安徽省電子稅務(wù)局”網(wǎng)頁，登陸、進(jìn)入“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“企業(yè)所得稅申報(bào)”—“關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來年度報(bào)告申報(bào)”。

07、注意事項(xiàng)

　　1、企業(yè)要先完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，再進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，請(qǐng)合理安排申報(bào)時(shí)間。

　　2、只要在匯算年度內(nèi)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，無論是與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方還是與境外關(guān)聯(lián)方，都需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

　　3、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》共有22張附表。年度內(nèi)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，除《報(bào)告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》3張表格必填外，其他表格根據(jù)實(shí)際情況選填。年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但需要報(bào)送國別報(bào)告的企業(yè)，只填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國別報(bào)告的6張表。

　　4、根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定符合準(zhǔn)備同期資料條件的企業(yè)，應(yīng)在《報(bào)告企業(yè)信息表》“本年度準(zhǔn)備同期資料”欄次進(jìn)行相應(yīng)勾選，并按照規(guī)定時(shí)限準(zhǔn)備同期資料備查。不需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)，則在相應(yīng)欄目勾選“無”。企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

　　5、企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)期間對(duì)有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜存在疑惑的，可與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，或撥打服務(wù)熱線12366咨詢。

08、風(fēng)險(xiǎn)提示

　　1、《稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　2、《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第四條第六款規(guī)定：未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，會(huì)重點(diǎn)關(guān)注該類風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)。

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào))第六條第三款第2項(xiàng)、第3項(xiàng)規(guī)定：未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表;未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排談簽意向。