關(guān)于私車公用問題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，《 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知 》(京地稅企[2003]646號)文件第三條規(guī)定：對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

實操中，私車公用現(xiàn)象較為普遍。到底什么是“私車公用”?

　　通俗的講，“私車公用”是指公司股東或員工個人將自有的車輛用于公司的經(jīng)營活動，公司給予報銷租賃費或者汽油費、路橋費、汽車維修費、保險費等費用或者發(fā)放補貼的一種經(jīng)濟行為。

　　那么，公司將業(yè)主或員工的車輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之用，公司給車主支付租金或報銷的相關(guān)費用到底哪些費用可以稅前扣除?哪些費用不可以稅前扣除?同時，對于企業(yè)來說，私車公用除了所得稅稅前扣除問題外，還有一個稅務(wù)風險就是個人所得稅的扣繳問題。下面依次進行說明。

一、企業(yè)與員工或業(yè)主簽訂租賃合同

　　(一)所得稅前扣除問題

　　近期，山西稅局這樣答復(fù)↓

　　Q:私車公用產(chǎn)生的油耗、過路過橋費、修理費等費用在企業(yè)列支后，這些費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?

　　A:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

　　綜上，企業(yè)使用員工個人的車輛，應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的油費、保養(yǎng)費、過路費等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

　　其他省市答疑口徑如下：

　　1、廈門稅務(wù)答疑私車公用

　　問：公司車輛比較少，公司是否租用公司員工車輛，并簽訂協(xié)議，在協(xié)議中注明，如果私車公用產(chǎn)生的費用，員工可以通過油費、停車費、維修費等車輛的有效合法票據(jù)在公司報銷，該部分費用是否可以在所得稅稅前扣除?該部分費用是否需要為員工申報繳納個稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。私車公用，如存在租賃(簽租賃合同)，且取得租賃發(fā)票，租賃車輛在租賃期間實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用(過路費、汽油費、停車費等等)，憑合法有效憑據(jù)準予稅前扣除。

　　2、河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車公司或個人的車輛，但必須簽訂6個月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除。

　　3、蘇地稅規(guī)〔2011〕13號第二十四條規(guī)定，企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨立交易原則支付租賃費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

　　4、《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負擔的車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　小結(jié)

　　對于企業(yè)發(fā)生“私車公用”相關(guān)費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅法實施后并沒有具體規(guī)定。從實質(zhì)上看，私車公用發(fā)生的費用可以稅前列支，需要滿足以下兩個條件：

　　①簽訂租賃合同，合同約定公司承擔個人車量所發(fā)生的費用，但不包括應(yīng)由個人承擔的費用，如車輛保險費、折舊費、年審費、車船稅等;

　　②代開租賃費發(fā)票;

　　【風險提示】“私車公用”是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，各地執(zhí)行口徑不統(tǒng)一。建議企業(yè)在實際執(zhí)行時，與主管稅局溝通并提供完整的稅務(wù)資料。如隨意稅前扣除，勢必會給企業(yè)帶來涉稅風險。

　　(二)個人所得稅扣繳問題

　　1、政策依據(jù)

　　《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　《個人所得稅法》規(guī)定，九類個人所得稅稅目中除了“經(jīng)營所得”外均需要扣繳義務(wù)人代扣代繳。

　　《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　地方口徑：

　　河北省地方稅務(wù)局：認可私車公用費用在企業(yè)所得稅稅前列支的，但并不意味著個人報銷的汽油費、修車費、路橋費就不計入個人所得。

　　廈門稅務(wù)：若合同約定，汽油費、停車費、維修費屬于車輛租金收入的一部分，該部分收入應(yīng)并入租金收入，按“財產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅。若該部分不屬于租金收入，是公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，由員工先墊付，再報銷的費用，則不作為個人應(yīng)稅所得。

　　京地稅個[2002]568號規(guī)定，對企業(yè)支付個人車輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個人支付的所得，按工資薪金所得計算納稅;但能夠提供租賃合同的，可按財產(chǎn)租賃所得計算納稅。其他個人財產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。

　　【小結(jié)】綜上，企業(yè)與員工或業(yè)主簽訂租賃合同，支付給員工或業(yè)主租金。首先，員工或業(yè)主應(yīng)到稅局代開租賃費發(fā)票。企業(yè)憑相關(guān)合同及代開的發(fā)票，稅前扣除。同時，企業(yè)向員工或業(yè)主支付租賃費時應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”稅目，代扣代繳個人所得稅，適用20%的稅率。

　　提醒(一不小心要多繳個稅)：實務(wù)中，很多納稅人對“財產(chǎn)租賃所得”計征個稅的計算方法有誤區(qū)，如果企業(yè)一次性支付全年租金，該如何計算應(yīng)代扣代繳的個稅?

　　舉個例子：某企業(yè)與職工簽訂租車協(xié)議，雙方約定按獨立交易原則支付合理的租賃費并取得租賃發(fā)票，假設(shè)每月租金800元，全年租金收入9600元，稅局一次性代開9600元租賃費發(fā)票。

　　第一種：應(yīng)扣繳的個稅=(9600-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費)×(1-20%)×20%

　　第二種：應(yīng)扣繳的個稅=(800-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-800)×20%×12個月

　　解析：稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。因此，正確的計稅方法是第二種哦。

　　【風險提示】自2019年5月起，很多省市包括山西，陸續(xù)下發(fā)代開發(fā)票時不再附征個人所得稅的文件。如山西省稅務(wù)局下發(fā)晉稅函〔2019〕116號明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)為納稅人代開發(fā)票時不再附征個人所得稅，發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由扣繳義務(wù)人(支付方)依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳”(除經(jīng)營所得外)。稅局將采取事后管理的模式，定期匯總統(tǒng)計納稅人代開發(fā)票數(shù)據(jù)，并與相關(guān)納稅人自行申報數(shù)據(jù)與扣繳義務(wù)人的扣繳申報數(shù)據(jù)進行比對，比對結(jié)果不一致的，作為風險事項推送至主管稅務(wù)機關(guān)。這一個稅征管口徑的改變，無疑為增大了企業(yè)作為扣繳義務(wù)人的責任。如果少扣繳個人所得稅，不僅要對公司罰款，還要向個人追繳稅款。

二、企業(yè)與員工或業(yè)主不簽訂租賃合同，采取實報實銷形式

　　(一)所得稅前扣除問題

　　以實報實銷形式發(fā)放的個人交通費在企業(yè)所得稅處理上沒有較為具體的規(guī)定。但是，結(jié)合實質(zhì)，企業(yè)私用員工或業(yè)主車輛，沒有簽訂任何合同或協(xié)議證明車輛費用發(fā)生的真實性和合理性，無法分清是個人消費還是企業(yè)費用。因此，根據(jù)稅法規(guī)定，會被認為是與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除。企業(yè)如果隨意稅前扣除，必然會有涉稅風險。

　　(二)個人所得稅扣繳問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]245號)第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　因此，支付給員工或業(yè)主的車輛支出采用實報實銷形式。這種形式，本來不屬于個人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅。企業(yè)應(yīng)當按照“工資薪金所得”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。