期末留抵稅額是指當(dāng)期進項稅額大于銷項稅額的差額。

　　出口退稅企業(yè)，出口收入免稅(因此收入增加了)，進項稅可以抵扣，抵扣不了的，符合條件的可以退稅。你看，企業(yè)這不就有得賺嗎?

　　簡單例子：購入1000元貨物，進項稅170元，假如平價銷售，出口收入是1170(而內(nèi)銷收入確是1000)，這樣毛利潤是170，這就有了賺錢的可能。(退稅和利潤無關(guān)，只是資金的回收)

　　一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。

　　對此，可能存在的疑問包括：為什么增值稅出口退稅要采用這樣一種程序呢?還有，為什么不能直接規(guī)定退稅率就是出口產(chǎn)品所適用的增值稅稅率呢?抵頂?shù)膶嶋H意義何在?為什么要比較免抵退稅額與當(dāng)期留抵稅額來確定實際退稅額呢?

理解對此我們應(yīng)該著重理解以下幾個方面：

　　①、當(dāng)期免抵退稅額，也就是按照免抵退政策計算的當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額，也可以理解為按企業(yè)當(dāng)期出口額以所適用的名義退稅率計算的名義退稅額。為什么要說是名義應(yīng)退稅額呢?因為后面還有一個實際退稅額。(見后文)

　　②、出口零稅率，實際上，我國對于符合條件的出口貨物實行出口環(huán)節(jié)增值稅零稅率，對于增值稅來說銷售環(huán)節(jié)零稅率的實質(zhì)含義是本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：銷項稅額-進項稅額<

　　0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)貨物包含的進項稅。

料物資等實際包含多少進項稅；

　　③、退稅率，增值稅的征稅原理決定了在每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只對本環(huán)節(jié)的增值額按適用稅率征稅，但理論上的增值額在實踐中是難以認(rèn)定的，所以采用銷項稅額抵減進項稅額后為應(yīng)納稅額的實用征收辦法，但因為企業(yè)的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)是一個連續(xù)的但不是一一對應(yīng)的過程，本期購進原材料、零配件、燃料、動力并不一定在當(dāng)期消耗，當(dāng)期所實際消耗的這些東西所包含的進項稅也未必同當(dāng)期可以抵扣的進項稅相吻合。所以因征納稅管理需要，稅法規(guī)定采用了設(shè)定假定出口退稅額的辦法來解決這個問題，也就是人為設(shè)定退稅率，用以計算免抵退稅額(名義退稅額)，而無論其所耗材

　　④、退稅率的調(diào)整，基于前述原因，退稅率的調(diào)整實際上更多地是在體現(xiàn)國家的財政和產(chǎn)業(yè)政策，而不是體現(xiàn)出口產(chǎn)品實際所包含的進項稅額的變化;

　　⑤、抵頂制，在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額實際難以準(zhǔn)確辨析，稅收實踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計算出來的當(dāng)期免抵退稅額(即當(dāng)期名義退稅額或者稱當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額)抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡易處理，實際是簡化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。

　　所以“財稅〔2002〕7號”解釋為：“實行免、抵、退稅辦法的“抵”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額”。這其實可以理解為在實踐中，“免、抵”兩個環(huán)節(jié)是同步進行的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。

　　⑥、期末留抵稅額，在這里需要說明一下，期末留抵稅額存在“實際期末留抵稅額”和“名義期末留抵稅額”兩個概念。“實際期末留抵稅額”就是可以留待以后期間抵扣的進項稅額，在金額上，實際期末留抵稅額=名義期末留抵稅額-當(dāng)期實際應(yīng)退稅額;而“名義期末留抵稅額”是計算免抵退稅和實際期末留抵稅額的一個中間概念，在金額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時情況下的當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值。可能存在以下情況：

　　Ⅰ、如果計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，表明當(dāng)期出口應(yīng)退的進項稅額不足抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額(即不足抵頂)，當(dāng)期仍有需要繳納的稅額。在這種情況下，應(yīng)無期末留抵稅額。

　　當(dāng)計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時，可能存在以下兩種情況：

　　Ⅱ、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”小于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實際退稅額以“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”為限。而“當(dāng)期期末實際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值=0，也就是說實際上已經(jīng)沒有可以留抵的稅額了!

　　Ⅲ、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”大于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實際退稅額就是當(dāng)期名義退稅額。而“當(dāng)期期末實際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期實際退稅額>0，可以說這時的“當(dāng)期期末實際留抵額”才是真正意義上的當(dāng)期末留抵稅額!此時的期末留抵稅額就是未抵扣完(注意是未抵扣完，不是未抵頂完)的進項稅額，但因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)進項的，所以不能斷定這部分留抵稅額是屬于出口還是內(nèi)銷所對應(yīng)的，因為也可能是以后期間出口或者內(nèi)銷所對應(yīng)的。

　　⑦、實際退稅額，這是與名義退稅額即當(dāng)期免抵退稅額相對而言的，為什么這樣說呢，因為假設(shè)不實行免抵退管理辦法而是該繳的繳該退的退的話，這部分所謂的免抵退稅額就是企業(yè)應(yīng)該收到的退還稅款，而在抵頂制下，要先以這部分應(yīng)退的進項稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂之后還有剩余的，才退還抵頂剩余部分的稅款。

　　至于在實際計算的時候，還要再作一個比較，就是看企業(yè)當(dāng)期名義期末未抵頂完的與名義退稅額孰低，然后以較低者為限實際退還稅款。這樣的過程其實就是確認(rèn)有無抵頂額以及抵頂額為多少的過程，以進一步確定應(yīng)退稅額。

　　這個比較過程的原理在對計算方法和公式進行分析時介紹。

　　⑧、免抵退稅不得免征和抵扣稅額，實行免抵退管理辦法的，退稅率是國家規(guī)定的，所以出口貨物名義征稅率和退稅率之間存在一個差額，如名義征稅率17%，退稅率13%，差額4%，這部分實際上是既不免稅也不得抵扣的，反過來說就是應(yīng)納稅額的增加項目，這也可以從應(yīng)納稅額的公式看出來。

　　⑨、原理簡析，“免、抵、退”管理辦法的原理主要是以出口應(yīng)免退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂?shù)倪^程稱為“免抵”，免抵的金額稱為“免抵額”，以免抵的過程將內(nèi)銷應(yīng)納稅和出口免退稅兩項業(yè)務(wù)連接起來，簡化了征納過程。在這個過程中需要著重把握的幾個點是：應(yīng)納稅額、免抵退稅額、實際應(yīng)退稅額、期末留抵稅額等。