但是，如果不停的使用，等報廢時候再計入成本呢?顯然也是不可取的，那么最合理，最科學的做法就是在機器設備有效工作年數期間內，按照方法分攤其成本，那其實這種分攤我們在核算上就是折舊。

　　這樣的解釋也是合理，也說的過去，那么可能別人又要問了，那我們購進的那些東西需要作為固定資產核算呢?

　　畢竟不同人是有不同的看法的，有人說超過2000的我就做固定資產，也有人說超過5000的我才計入固定資產，更有人說500萬以下的我都不計入固定資產。

　　那到底固定資產標準是如何規定的呢?我們先不看準則，我們先從為什么折舊中來看，我們說了，是因為一項資產的價值不是一次性計入產品成本所以才會折舊，固定資產要折舊的原因其實和其價值并無太大關系，更多的是看持有目的和其價值如何傳遞的。

　　所以，我們再回頭看看準則，不管是《會計準則》還是《小企業會計準則》，在固定資產的標準上都沒有關于金額的限制。

　　《企業會計準則》：

　　第三條固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

　　(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

　　(二)使用壽命超過一個會計年度。

　　使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

　　《小企業會計準則》：

　　固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。

　　小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。

　　是否按照固定資產來核算，主要強調了一個使用周期還有持有目的。持有目的是是為了生產經營，同樣是房屋，如果你是房地產公司，持有的房屋是為了出售，當然房屋就不是你的固定資產，而是你的存貨，如果你是生產企業，房屋是生產場所，那么自然就是為了經營持有，就應該作為固定資產管理。

　　沒有了金額限制，是否就意味著，只要使用周期超過一年，為生產經營持有的我都應該確認為固定資產呢?

　　其實這還要結合企業實際情況來定，比如我是大型企業，如果把所有使用周期超過一年的設備、器具都按照固定資產核算，那么無疑會增加核算難度，而數量巨多的小設備對公司整體的報表利潤影響也微乎其微，不符合成本效益性原則。

　　所以在制定固定資產管理制度時候，這類企業完全可以定一個相對高的金額，而未超過此金額的直接計入當期損益即可。

　　準則并未規定具體金額標準，具體金額標準每個企業可以根據自己實際公司情況自行在自己的固定資產管理制度中明確，只要符合企業本身經營規模，能較為真實反應企業經營，其實都是可以的。

　　什么是較為真實反映，比如你定一個500萬標準就不怎么真實，沒有那個企業說我500萬以下的一次性計入費用也符合我企業經營特點，如果有這種，我倒是想問問，你生產的什么產品?

　　既然準則都沒金額標準，那么5000,500萬的標準又是從冒出來的呢?其實去溯源很容易，這個金額就是稅法上規定的一個標準而已。

　　長期以來，我們很多企業財務都有一個定性思維，那就是按照稅法來做賬，今天稅法說不超過5000的可以一次性計入成本費用，那么我固定資產標準就按5000來，明天稅法又說，不超過500萬的可以一次性計入成本費用，那我又給固定資產定個500萬的標準。

　　其實稅法的出發點本身就和核算是不同的，就比如說除了金額的標準，在折舊年限上稅法其本身就有一套折舊年限的標準。

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條：稅法上，對固定資產的最低折舊年限規定如下：

　　(一)房屋、建筑物，為20年;

　　(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;

　　(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;

　　(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　(五)電子設備，為3年。

　　而會計上呢，我們并無這樣的規定，都是企業根據資產預計使用情況自行決定。

　　這種差異在實踐中就會造成一個結果，什么結果呢?

　　比如一項資產稅法上可以按5年折舊，會計預計使用10年，按10年折舊，那很顯然，每年折舊是不同的。

　　前五年稅法折舊就多，后五年稅法折舊就少，拉通來看都是一樣的，但是折舊影響利潤，利潤影響所得稅，所得稅認稅法的，那么這樣就影響每個年度的企業所得稅了。

　　所以，如果有了這種差異，我們會計人就必須做兩套固定資產的臺賬，用于記錄固定資產的稅會情況，方便我們在所得稅匯算時候進行納稅調整。

　　兩套臺賬，這個當然是很麻煩的。

　　也真是因為這種麻煩的存在，所以很多企業的財務干脆就直接不去判斷資產的使用情況，一竿子的都保持和稅法一致，稅法不是說了5000標準，500萬標準嘛，稅法不是有最低折舊年限標準嘛，我都按照稅法來，這樣就不會有差異了，那么所得稅匯算就省事多了，會計折舊多少，稅法也認可多少，不需要任何調整。

　　所以，這也是這個標準作為核算依據的來源。

　　那么很顯然，這樣做并不科學，當然如果你是小企業，執行小企業會計準則，那么保持和稅法一致倒還真是沒毛病的。小企業會計準則，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

　　但是，如果你是會計準則，是大企業，是上市公司，是大型國有企業，那你再這樣干，就是有點不靠譜了，你可以適當考慮稅法規定，比如我公司規模大，那5000以下我不計固定資產，這個沒問題，但是你要說500萬以下我都不計入，這個就太夸張了，完全就不合理了。

　　稅收優惠政策未必反映固定資產的經濟利益消耗方式，我們也不應該以稅收政策來進行賬務處理，也就是說，公司固定資產標準還是的參照會計準則進行核算。

　　所以最后的結論是什么呢?固定資產在核算上并沒有限制金額的標準，企業應該根據自己經營情況，制定合理的固定資產核算管理辦法。

　　管理辦法應該明確自身固定資產的核算范圍，核算標準，核算方法等等，一切都要以實際經營情況為出發點，當然你可以適當考慮和稅法的一致性，但是如果實際情況和稅法的完全背離，那么還是要各走各路，橋歸橋，路歸路，不要混為一談。

　　其實，有差異不用怕，建立好臺賬，平時核算走核算線，年終所得稅匯算時候再進行差異化調整，完全也可以做到清晰明了。

　　具體二哥給大家舉個案例來看看，我們先看看沒有差異的情況，如何核算和納稅申報。

　　二哥稅稅念2016年12月購進一臺價值80萬的機器設備，不考慮殘值，會計按10進行折舊，稅法上機器設備最低折舊年限也是10年。

　　核算從2017年1月開始折舊。

　　會計每年折舊=80/10=8萬

　　稅法每年折舊=80/10=8萬

　　借：制造費用8萬

　　貸：累計折舊8萬

　　三年折舊情況如上圖。

　　那么現在2020年做2019年所得稅匯算清繳時候，該項資產如何填寫A105080表呢?

　　就按下面的填就行了

　　資產原值就是購進的歷史成本，80萬。

　　本年折舊就是2019年折舊額，8萬。

　　累計折舊就是購入后的總折舊數，3*8萬=24萬。

　　計稅基礎也是認歷史成本，80萬。

　　稅收折舊額，稅法允許當期扣除的也是8萬。

　　稅收累計折舊也是24萬。

　　所以稅會一致，納稅無調整。

　　其實這個表就搞定了，有人問，既然沒有調整，那么還必要填寫這個表嗎?請注意，這個表是必填表，只有有資產發生不管是否調整都需要填寫這個表。

　　好了，我們再來看看有差異的話怎么做?

　　二哥稅稅念2016年12月購進一臺價值80萬的機器設備，不考慮殘值，經過判斷，該資產耗損大，工廠生產都是24小時連軸轉，預計5年就要報廢，所以按5年進行折舊，稅法上機器設備最低折舊年限也是10年，稅法上還是10年。

　　核算從2017年1月開始折舊。

　　會計每年折舊=80/5=16萬

　　稅法每年折舊=80/10=8萬

　　借：制造費用16萬

　　貸：累計折舊16萬

　　三年折舊情況如上圖。

　　那么現在2020年做2019年所得稅匯算清繳時候，該項資產如何填寫A105080表呢?

　　就按下面的填就行了

　　資產原值就是購進的歷史成本，80萬。

　　本年折舊就是2019年折舊額，16萬。

　　累計折舊就是購入后的總折舊數，3*16萬=48萬。

　　計稅基礎也是認歷史成本，80萬。

　　稅收折舊額，稅法允許當期扣除的也是8萬。

　　稅收累計折舊也是24萬。

　　注意，這個時候當年就產生差異了，差異就是稅法當年允許扣除的折舊8萬和會計核算折舊的16萬的差異，8萬元。

　　這個8萬稅法是不認的，也就是需要納稅調增來交稅。這是有稅折舊。

　　比如二哥稅稅念2019年利潤總額100萬，這100是扣除了16萬的折舊的，現在稅法只認8萬，那么調增后的應納稅所得額就是108萬了，我們需要按照108年來交稅。(假設無其他調整事項)

　　企業所得稅=108萬*25%=27萬

　　注意，這8萬的差異不是永久的，以后還要調整回來的，在所得稅核算上它并不是一個永久性差異，只是暫時性差異，可以抵扣未來的所得稅，按照會計準則的規定，其實我們可以視同其為一項資產，我們叫做遞延所得稅資產。

　　所以分錄來了

　　借：所得稅費用27萬

　　貸：應交稅費-應交所得稅27萬

　　借：遞延所得稅資產2萬(8*25%)

　　貸：所得稅費用2萬

　　如果你是小企業會計準則，不用確認遞延所得稅。

　　按照本案例的情況，前5年二哥稅稅念公司每年都要納稅調增8萬，并確認2萬遞延所得資產，共計10萬遞延所得資產。

　　后5年，由于會計折舊已經完了，所以每年都會納稅調減8萬，同時沖回遞延所得資產2萬，直到把10萬遞延所得資產全部沖回。

　　為什么要用遞延所得稅科目記賬?

　　其實對于這種暫時性差異，我們也看到了，整體其實就是以稅法出發的，本質上不影響所得稅費用，如果說不以資產負債表觀來看待，在社會對會計信息要求日益提高的今天,不計遞延會導致財務報告當期凈利潤偏離實際,無法反映企業真實的盈利狀況。

　　本來我就是100萬利潤，所得稅費用就是25萬，你現在給我計27萬，凈利潤少了2萬，但是這2萬不是永久少，后期還要抵回來，所以就不要影響我當期凈利潤了，把它放資產去吧。

　　其實你看，說固定資產核算，折舊我們就一起把匯算清繳也說了，當然日常企業核算遠比這個要復雜，特別是大型企業，資產種類多，差異多，萬變不離其宗，只是需要花精力做好臺賬，臺賬清晰自然也就不怕匯算。

　　最后，很多朋友也問，你這都是一直使用到報廢的做法，如果我中途固定資產損失了，或者變賣了，那我又怎么做納稅調整呢?有稅會差異和沒有稅會差異是一樣的做法嗎?

　　如果當期中途處置了，A105080這張表如何填呢?

　　不急，我們下回繼續給大家詳細分享。